Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.05.2020 р. № 1998/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула Звернення щодо питань, пов'язанйх з пороком застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПКУ), та, керуючих статтею 52 розділу ІІПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, платник здійснює постачання торгівельним організаціям різних форм власності окремих видів товарів, зокрема, швидких, (експрес) тестів для діагностики коронавірусної хвороби (СОVID-19).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділами І, V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка прийадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахувайкя коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата огірибуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що Обслуговує платника податку;   

б) дата відвантаженНя товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання, митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису  уповноваженої платником особи, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений ПКУ термін та надати покупцю за його вимогою (пункти 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком (пункт 201.3 статті 201 розділу V ПКУ).

Законом України від 30 березня 2020 року №540-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій, у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» (далі - Закон № 540) викладено в новій редакції пункт 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Закон № 540 набрав чинності з 2 квітня 2020 року.

Згідно з новою редакцією пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетові Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та/або ойерації з постачання на митній території України товарів (у тому числі, лікарський засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання - заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVTD-19) перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.    

У разі, здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розДіду XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються.

Норми пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ застосовуються до операцій, здійснених в період, починаючи з 17 березня 2020 року, і до останнього числа місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).    

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичнцх виробів та/або медичного обладнання),необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 (далі- Перелік № 224) (з урахуванням змін і доповнень, внесених, постановою Кабінету Міністрів України від 8 квітня 2020 року № 271 (далі - Постанова № 271), яка прийнята на виконання саме пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Враховуючи викладене, режим звільнення від оподаткування застосовується:

- з 17 березня2020 року - до операцій з постачання товарних позицій, включених до Переліку № 224 (в редакції до внесення доповнень постановою №271);

- з 15 квітня 2020 року - до операцій з постачання всіх товарних позицій, включених до Переліку № 224, у тому числі з урахуванням Постанови №271.

Операції з постачання товарів на митній території України, які здійснюються після 17 березня 2020 року (15 квітня 2020 року - для товарний позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271), звільняються від оподаткування, незалежно від періоду, коли такі товари було виготовлено чи придбано на митній території України або ввезено на митну територію України або запровадження пільги з оподаткування чи після такої дати).   

Отже, операції з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), включених до Переліку № 224, у тому числі раніїпе виготовлених чи придбаних на митній території України або ввезених на митну територію України у митному режимі імпорту, звільняються від Оподаткування ПДВ, починаючи 3 дати запровадження режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з 17 березня 2020 року, а для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою №271, - з 15 квітня 2020 року) і до останнього числа місяця, в якому завершується дія вказаного вище карантину, незалежно від дати їх виготовлення, придбання на митній території України чи ввезення на митну територію України: до дати запровадження режиму звільнення чи після такої дати.

Щодо питання 1

Якщо перераховані в зверненні товари, які постачає платник, включені до Переліку № 224, то операції зазначеного платника з постачання на митній території України таких товарів відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, починаючи з 17 березня 2020 року (для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою №271, - з 15 квітня 2020 року) і до останнього числа місяця, в якому завершується дія вказаного вище карантину.

Щодо питання 2

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, застосовується до операцій з постачання товарів, необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пайдемій коронавірусної хвороби (СОVID-19), на всіх етапах постачання та незалежно від дати їх виробництва та походження, а також незалежно від статусу покупця таких товарів чи Форми власності.

А Додатково наголошуємо, що з метою правомірності віднесення зазначених у зверненні товарів (швидких (експрес) тестів для діагностики коронавірусної хвороби (СОVID-19)) до категорії товарів, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2, операції із ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ, постачальниками таких товарів повинні бути дотримані відповідні вимоги, у тому числі, що встановлені у примітках до Переліку№ 224.

Щодо питання З

Як зазначено у питанні, до 17 березня 2020 року був укладений договір на постачання товарів, які із вказаної дати увійшли до Переліку № 224, та отримана попередня оплата за такі товари, фактичне постачання товарів здійснено у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ (тобто, з 17 березня 2020 року до останнього числа місяця, в якому завершується його дія).

При визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг слід керуватися нормами ПКУ, які ДШй йа дату вйзначення податкових зЬбов’язань з ПДВ за такою операцією, тобто на дату настання «першої події».

Вартість товарів, що включені до Переліку № 224, повинна визначатися без ПДВ з настання дати запровадження пільги, встановленої пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відповідно до змін, внесених Законом № 540, тобто з 17 березня 2020 року (для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271, - з 15 квітня 2020 року).        ’

Ця вимога законодавства застосовується незалежно від того, чи містять договори та первинні документи, складені на  постачання таких товарів, положення щодо необхідності нарахування ПДВ, чи ні, а також незалежно від дати укладення таких договорів.

Отже, у разі якщо попередня оплата за товари, що включені до Переліку № 224, (або фактичне відвантаження таких товарів) здійснювалися до 17 березня 2020, року (для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271, - з 15 квітня 2020 року) (тобто, «перша подія» за такою операцією настала до 17 березня 2020 року (для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою №271, - до 15 квітня 2020 року), то така операція не звільняється від оподаткування ПДВ на підставі пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.    

Якщо ж платником з дати запровадження пільги з оподаткування (з 17 березня 2020 року) до дати набрання чинності Законом № 540 (до 2 Квітня 2020 року) були здійснені операції постачання Товарів, що включені до Переліку № 224, з нарахуванням ПДВ (відбулася «перша подія»), то тодв слід забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з ПДВ.

Щодо питання 4    

Як зазначено у питанні, у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ (тобто, з 17 березня 2020 року до останнього числа місяця, в якому завершується його дія) платником був укладений договір на постачання товарів згідно Переліку № 224 та отримана попередня оплата за такі товари, але фактичне постачання Зазначених товарів може бути здійснене після завершення режиму звільнення, визначеного пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

У разі якщо попередня оплата за товари, які включені до Переліку № 224, (або фактичне відвантаження таких товарів) (тобто, «перша подія») здійснюється у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ, то така операція звільняється від оподаткування ПДВ на підставі, пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, норми якого є чинними на момент здійснення такої операції.

Фактичне відвантаження таких товарів у періоді після місяця, в якому офіційно завершується дія режиму звільнення, в рахунок раніше отриманої (у період дії такого звільнення) попередньої оплати або отримання оплели в рахунок раніше відвантажених (у періоді дії звільнення) товарів (тобто, «друга подія») не зумовлює у платника податкових наслідків у частині оподаткування ПДВ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.