Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ДНIПРОПЕТРОВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.07.2017 р. № 1090/ІПК/04-36-12-01-16

щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання нерезиденту послуг з переробки давальницької сировини

Згідно із пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі — ПКУ) об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Відповідно до п. 186.4 ст. 186 ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у п. 186.2 та п. 186.3 ст. 186 ПКУ.

Підпунктом 14.1.41 п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначено, що давальницька сировина - це сировина, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії, що є власністю одного суб'єкта господарювання (замовника) і передаються іншому суб'єкту господарювання (виробнику) для виробництва готової продукції, з подальшим переданням або поверненням такої продукції або її частини їх власникові або за його дорученням іншій особі.

Підпунктом 14.1.134 п.14.1 ст.14 ПКУ визначено, що операція з давальницькою сировиною - це операція з переробки (обробки, збагачення чи використання) давальницької сировини (незалежно від кількості замовників і виконавців, а також етапів (операцій)) з метою одержання готової продукції за відповідну плату. До операцій з давальницькою сировиною належать операції, в яких сировина замовника на конкретному етапі її переробки становить не менш як 20 відсотків загальної вартості готової продукції.

Згідно із пп. «б» пп. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195 ПКУ послуги, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем -нерезидентом, підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою.

До робіт з рухомим майном належать роботи з переробки товарів, що можуть включати власне переробку (обробку) товарів - монтаж, збирання, монтування та налагодження, у результаті чого створюються інші товари, у тому числі постачання послуг з переробки давальницької сировини, а також модернізацію та ремонт товарів, що передбачає проведення комплексу операцій з частковим або повним відновленням виробничого ресурсу об'єкта (або його складових частин), визначеного нормативно-технічною документацією, у результаті виконання якого передбачається поліпшення стану такого об’єкта.

Відповідно до п. 4 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, у рядку 3 вказуються обсяги постачання товарів/послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог п.п. 195.1.2, 195.1.3 п. 195.1 ст.195, п. 211.1 ст.211 розд.У та п. 8 підрозд.2 розд.ХХ ПКУ.

Також повідомляємо, що основним документом, який регламентує митне оформлення та порядок проведення операцій з давальницькою сировиною, є Митний кодекс України від 13.03.2012 № 4495-VI (далі -МКУ).

Згідно із ст.147 гл.23 МКУ переробка на митній території - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари піддаються у встановленому законодавством порядку переробці без застосування до них заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, за умови подальшого реекспорту продуктів переробки.

Статтею 160 гл. 23 МКУ передбачено, що митний режим переробки на митній території завершується шляхом реекспорту продуктів переробки чи поміщення їх в інший митний режим.

Тобто, вартість продукції, виготовленої на митній території України з товарів, ввезених у митному режимі переробки, та яка вивозиться у митному режимі реекспорту для цілей оподаткування податком на додану вартість, складається, зокрема, з вартості послуг з переробки товарів, які передбачають роботи з рухомим майном, тобто з товарами, ввезеними на митну територію України для переробки.

Зазначені послуги, що входять до складу собівартості перероблених товарів при реекспорті, оподатковуються за нульовою ставкою податку згідно з п.п. «б» 195.1.3 п. 195.1 ст.195 ПКУ.

Разом з цим, відповідно до п. 187.1 ст.187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартість у разі вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту товарів (у тому числі реекспорту) є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства.

Згідно інформації, наведеної в запиті ТОВ «...», підприємство надає послуги із переробки давальницької сировини на території України на користь нерезидента. Поряд з цим у запиті відсутня інформація щодо умов виконання даної послуги.

Враховуючи вищенаведене, у разі виконання підприємством умов щодо ввезення товарів на митну територію України у митному режимі переробки та вивезення товарів за межі митної території України в митному режимі експорту (у тому числі реекспорту), що підтверджується оформленням митних декларацій, операції з надання нерезиденту послуг з переробки давальницької сировини підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою.

При цьому, у разі дотримання зазначених умов, операції з надання нерезиденту послуг з переробки давальницької сировини, платник податку вказує у рядку 3 податкової декларації з податку на додану вартість.