Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.05.2020 р. № 1920/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань, пов’язаних з порядком застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПКУ), та, керуючись статтею 52 розділу II ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, платник здійснює постачання торгівельним організаціям різних форм власності окремих видів товарів, зокрема, швидких (експрес) тестів для діагностики коронавірусної хвороби (COVID-19), швидких (експрес) тестів для діагностики грипу А та В та інших респіраторних інфекцій, експрес-тести для визначення антигена до вірусу (COVID-19).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділами І, V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений ПКУ термін та надати покупцю за його вимогою (пункти 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком (пункт 201.3 статті 201 розділу V ПКУ).    

Законом України від ЗО березня 2020 року № 540-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» (далі - Закон № 540) викладено в новій редакції пункт 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Закон № 540 набрав чинності з 2 квітня 2020 року.

Згідно з новою редакцією пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та/або операції з постачання на митній території України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються.

Норми пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ застосовуються до операцій, здійснених в період, починаючи з 17 березня 2020 року, і до останнього числа місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2, які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 (далі - Перелік № 224) (з урахуванням змін і доповнень, внесених постановою Кабінету Міністрів України від 8 квітня

2020 року № 271 (далі - Постанова №271), яка прийнята на виконання саме пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Враховуючи викладене, режим звільнення від оподаткування застосовується:

- з 17 березня 2020 року - до операцій з постачання товарних позицій, включених до Переліку № 224 (в редакції до внесення доповнень постановою №271);

-з 15 квітня 2020 року - до операцій з постачання всіх товарних позицій, включених до Переліку № 224, у тому числі з урахуванням Постанови № 271.

Операції з постачання товарів на митній території України, які здійснюються після 17 березня 2020 року (15 квітня 2020 року - для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271), звільняються від оподаткування незалежно від періоду, коли такі товари було виготовлено чи придбано на митній території України або ввезено на митну територію України (до дати запровадження пільги з оподаткування чи після такої дати).

Отже, операції з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), включених до Переліку № 224, у тому числі раніше виготовлених чи придбаних на митній території України або ввезених на митну територію України у митному режимі імпорту, звільняються від оподаткування ПДВ, починаючи з дати запровадження режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з 17 березня 2020 року, а для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271, - з 15 квітня 2020 року) і до останнього числа місяця, в якому завершується дія вказаного вище карантину, незалежно від дати їх виготовлення, придбання на митній території України чи ввезення на митну територію України: до дати запровадження режиму звільнення чи після такої дати.

Щодо питання 1

Якщо перераховані в зверненні товари, які постачає платник, включені до Переліку № 224, то операції зазначеного платника з постачання на митній території України таких товарів відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, починаючи з 17 березня 2020 року (для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271, - з 15 квітня 2020 року) і до останнього числа місяця, в якому завершується дія вказаного вище карантину.

Щодо питання 2

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, застосовується до операцій з постачання товарів, необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), на всіх етапах постачання та незалежно від дати їх виробництва та походження, а також незалежно від статусу покупця таких товарів чи форми власності.

Додатково наголошуємо, що з метою правомірності віднесення зазначених у зверненні товарів (медичних і захисних масок) до категорії товарів, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2, операції із ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ, постачальниками таких товарів повинні бути дотримані відповідні вимоги, у тому числі, що встановлені у примітках до Переліку № 224.

З питання необхідності надання імпортером підтверджень цільового використання товарів, зазначених у Переліку № 224, для застосування режиму звільнення від ПДВ при ввезення таких товарів на митну територію України рекомендуємо звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, що, зокрема реалізує державну митну політику, та одним із завдань якого є надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань державної митної справи відповідно до Митного кодексу України.

Щодо питання З

Як зазначено у питанні, до 17 березня 2020 року був укладений договір на постачання товарів, які із вказаної дати увійшли до Переліку № 224, та отримана попередня оплата за такі товари, фактичне постачання товарів здійснено у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ (тобто, з 17 березня 2020 року до останнього числа місяця, в якому завершується його дія).

При визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг слід керуватися нормами ПКУ, які діяли на дату визначення податкових зобов’язань з ПДВ за такою операцією, тобто на дату настання «першої події».

Вартість товарів, що включені до Переліку № 224, повинна визначатися без ПДВ з настання дати запровадження пільги, встановленої пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відповідно до змін, внесених Законом № 540, тобто
з 17 березня 2020 року (для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271, - з 15 квітня 2020 року).

Ця вимога законодавства застосовується незалежно від того, чи містять договори та первинні документи, складені на постачання таких товарів, положення щодо необхідності нарахування ПДВ, чи ні, а також незалежно від дати укладення таких договорів.

Отже, у разі якщо попередня оплата за товари, що включені до Переліку № 224, (або фактичне відвантаження таких товарів) здійснювалися до 17 березня 2020 року (для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою №271,-з 15 квітня 2020 року) (тобто, «перша подія» за такою операцією настала до 17 березня 2020 року (для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271, - до 15 квітня 2020 року), то така операція не звільняється від оподаткування ПДВ на підставі пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Якщо ж платником з дати запровадження пільги з оподаткування (з 17 березня 2020 року) до дати набрання чинності Законом № 540 (до 2 квітня 2020 року) були здійснені операції постачання товарів, що включені до Переліку № 224, з нарахуванням ПДВ (відбулася «перша подія»), то тоді слід забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з ПДВ.

Щодо питання 4

Як зазначено у питанні, у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ (тобто, з 17 березня 2020 року до останнього числа місяця, в якому завершується його дія) платником був укладений договір на постачання товарів згідно Переліку № 224 та отримана попередня оплата за такі товари, але фактичне постачання зазначених товарів планується здійснити у травні - червні 2020 року (після ймовірного завершення режиму звільнення).

У разі якщо попередня оплата за товари, які включені до Переліку № 224, (або фактичне відвантаження таких товарів) (тобто, «перша подія») здійснюється у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ, то така операція звільняється від оподаткування ПДВ на підставі пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, норми якого є чинними на момент здійснення такої операції.

Фактичне відвантаження таких товарів у періоді після місяця, в якому офіційно завершується дія режиму звільнення, в рахунок раніше отриманої (у період дії такого звільнення) попередньої оплати або отримання оплати в рахунок раніше відвантажених (у періоді дії звільнення) товарів (тобто, «друга подія») не зумовлює у платника податкових наслідків у частині оподаткування ПДВ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.