Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.05.2020 р. № 2079/6/99-00-17-03-01-06/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм податкового законодавства щодо оподаткування акцизним податком і повідомляє таке.

Товариство у зверненні зазначає, що здійснює свою діяльність з реалізації пропан-бутану в балонах, які закуповує в балонах, та передає ці ж самі балони своїм покупцям.

При цьому покупці Товариства, розраховуються за поставлений товар тільки безготівковим шляхом. Покупцями є юридичні особи, які використовують отриманий товар для ведення господарської діяльності.

Товариство запитує:
1.Чи є оптовою торгівлею діяльність з реалізації скрапленого газу у балонах покупцям, з акцизного складу, розпорядником якого є Товариство, на базисі поставки «Склад покупця» без використання автозаправної станцї / автогазоправної станції / газонаповнювальної станції / газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колобки та / або оливороздавальні колонки та при безготівковій формі розрахунку?

Щодо питання 1.

Згідно з пп. 14.1.141-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші това ш, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власне сті на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Порядок ліцензування виробництва, оптової та роздрібної торгівлі пальним і зберігання пального регулюється Законом України від 19 грудня 1995 року № 481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (далі - Закон №481).

Законом № 481, визначено, що ліцензуванню підлягають види діяльності, з пальним, визначення якого, наведене у ст. 14.1.141-1 Кодексу.

Відповідно до статті 1 Закону № 481, ліцензія (спеціальний дозвіл документ державного зразка, який засвідчує право суб'єкта господарювання (у тому числі іноземного суб'єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у Законі № 481 видів діяльності протягом визначеного строку.

Оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб'єктам господарювання (у тому числі іноземним суб'єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам.

Відповідно до ДСТУ 4303:2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять» оптова торгівля - це вид економічної діяльності у сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів за договорами поставки партіями для подальшого їх продажу кінцевому споживачеві через роздрібну торгівлю або для виробничого споживання та надавання пов’язаних із цим послуг.

Місце оптової торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для здійснення оптової торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування.

Оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії (ч. 1 ст. 15 Закону№ 481).

Частиною восьмою статті 15 Закону № 481 встановлено, що суб'єкти господарювання (у тому числі іноземні суб'єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальнім або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб'єкта господарювання (у тому числі іноземного суб'єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) в бо місцезнаходженням постійного представництва.

З огляду на зазначене, у разі реалізації пропан-бутану в балонах, виключно покупцям- юридичним особам за договорами поставки, з акцизного складу / акцизного складу пересувного, розпорядником якого є Товариство, без використання автозаправної станції / автогазоправної станції / газонаповнювалы юї станції / газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та / або оливороздавальні колонки при безготівковій формі розрахунку, Товариство здійснює оптову торгівлю пальним у розумінні Закону№ 481.

2.Чи є роздрібною торгівлею пальним з реалізації скрапленого газу у балонах покупцям на підставі договорів поставки з відповідного акцизного складу, на базисі «Склад покупця» без використання автозаправної станції / автогазозаправної станції / газонаповнювальної станції / газонапоавнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та г ри безготівковій формі розрахунків?

3.Чи правомірно Товариство здійснює реалізацію скрапленого газу у балонах покупцям на підставі договорів поставки з відповідного акцизного складу, розпорядником якого є Товариство на базисі поставки «Склад покупця» без використання автозаправної станції / автогазозаправної станції / газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки та безготівковою
формою розрахунків за наявності ліцензії на оптову торгівлю пальним з місцем оптової торгівлі та без отримання ліцензії на роздрібну торгівлю пальним?

4.Чи підпадає під визначення «роздрібна торгівля пальним» реалізація скрапленого газу у балонах незалежно від того чи є покупець кінцевим споживачем? У яких випадках реалізація скрапленого газу у балонах вважається оптовою торгівлею пальним з місцем оптової торгівлі пальним?

Щодо питань 2-4.

Статтею 1 Закону № 481 визначено, що роздрібна торгівля пальним — це діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції / автогазозаправної станції / газонаповнювальної станції / газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі чер зз паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки та/або реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів.

Місце роздрібної торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для роздрібної торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування.

Роздрібна торгівля пальним може здійснюватися суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю (ч. 20 ст.15 Закону№ 481).

Суб'єкти господарювання (у тому числі іноземні суб'єкти господарюванні, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним (ч. 34 ст. 15 Закону№ 481).

У заяві про видачу ліцензії на роздрібну торгівлю пальним додатково зазначаються адреса місця торгівлі, перелік реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, а також інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери посвідчень реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, т а дата початку їх обліку в податкових органах (ч.5. ст. 15 Закону № 481).

Згідно з Законом України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Пр о застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадської о харчування та послуг»—розрахункова операція - це приймання від покупия готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки -оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівкові а формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Абзацом першим пункту 1 Правил роздрібної торгівлі та надання послуг з постачання скрапленого вуглеводневого газу для побутових потреб населення і а
інших споживачів, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 20.11.2003 № 1790 (далі - Правила роздрібної торгівлі № 1790) визначено порядок приймання, зберігання, роздрібної торгівлі і надання послуг з постачання скрапленого вуглеводневого газу для побутових потреб населення та інших споживачів суб'єктами господарювання, які зареєстровані в установленому порядку та мають ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним.

Відповідно абз. 1 п. 2 Правил роздрібної торгівлі № 1790, роздрібна торгівля та надання послуг з постачання газу здійснюється через мережу газонаповнювальних станцій, газонаповнювальних пунктів, проміжних складів балонів.

Враховуючи зазначене, якщо Товариство здійснює реалізацію пропан-бутану в балонах, за договорами поставки, виключно покупцям - юридичним особам, з акцизного складу / акцизного складу пересувного, розпорядником якого є Товариство, без використання автозаправної станції / автогазоправної станції / газонаповнювальної станції / газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та / або оливороздавальні колонки, при безготівковій формі розрахунку, така діяльність не є роздрібною торгівлею пальним у розумінні Закону № 481 та Правил роздрібної торгівці № 1790.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.