Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.05.2020 р. № 2019/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула зверненні щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення на митну територію України товарів, операцій з постачання на митній території Україні товарів (лікарських засобів та медичних виробів та/або медичного обладнання ) необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемії коронавірусної хвороби (СОVID-19) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство здійснює операції з постачанні товарів, що входять до переліку товарів, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Законом України від ЗО березня 2020 року № 540-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих на забезпечення додатково соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної  хвороби (СОVID-19)» викладено в новій редакції пункт 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням внесених змін) від оподаткування податком на додану вартість звільняються такі операції:

з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусно  хвороби (СОVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

з постачання на митній території України товарів (в тому числ лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню, поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемії; коронавірусної хвороби (СОVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

Норми пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ застосовуються до операцій, здійснених в період, починаючи з 17 березня 2020 року, і до останнього числа місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19).

Перелік лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій тії пандемій коронавірусної хвороби (СОVID-19), на які розповсюджується режим звільнення від оподаткування, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 та доповнено окремими товарними позиціями постановою Кабінету Міністрів України від 8 квітня 2020 року № 271 (далі - Перелік № 224).

Режим звільнення від оподаткування застосовується:

- з 17 березня 2020 року до операцій з постачання товарних позицій, включених до Переліку № 224 (в редакції, до внесення доповнені» постановою № 271);

- з 15 квітня 2020 року до операцій з постачання всіх товарних позицій, включених до Переліку № 224, в тому числі з урахуванням Постанови № 271
Операції з постачання товарів на митній території України, як здійснюються після 17 березня 2020 року (15 квітня 2020 року для товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271), звільняються від
оподаткування незалежно від періоду, коли такі товари було виготовлено чи придбано на митній території України або ввезено на митну територій України (до дати запровадження пільги з оподаткування чи після такої дати).

Щодо операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно де пункту 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не застосовуються норми пункт) 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ.

Щодо питання 1

Податкові пільги, визначені статтею 197 розділу V ПКУ та окремими пунктами підрозділу 2 розділу XX ПКУ, надаються не окремим платникам податків, а застосовуються при здійсненні операцій з постачання тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг, а тому платники податку не мають права ні відмовитися, ні зупинити використання режиму звільнення від оподаткування на один чи декілька звітних періодів, якщо дію пільги не зупинено чи не обмежено відповідними нормами законодавства.

Дане правило застосовується і до пільги з оподаткування, встановленої пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, а тому вартість товарів, що включені до Переліку № 224, повинна визначатися без ПДВ з настання дати запровадження пільги з оподаткування, визначеної Законом (з 17 березня 2020 року), незалежно від того, вказана необхідність нарахування суми податку на додану вартість у договорах, укладених на постачання таких товарів чи ні, а також незалежно від дати укладення таких договорів.

Враховуючи викладене, операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України (як ввезених, так і вироблених на митній території України) товарів, що включені до Переліку № 224, звільняються від оподаткування ПДВ незалежно від того, хто виробляє та закуповує таку продукцію.

При цьому постачальником (виробником, імпортером) товарів, що включені до Переліку № 224, може бути будь-який суб’єкт господарювання, (юридична або фізична особа); постачання таких товарів також може здійснюватися і за трьохсторонніми договорами, в яких їх отримувачем буде, наприклад, медичний заклад, а особою, яка здійснює оплату - благодійний фонд, будь-який інший суб’єкт господарювання чи фізична особа.

Щодо питання 2

Операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України (як ввезених, так і вироблених на митній територї України) таких товарів, як захисні окуляри (код згідно УКТ ЗЕД 9004 90 К 00) та захисні щитки (код згідно УКТ ЗЕД 3926 90 97 90) звільняються від оподаткування ПДВ незалежно від того, хто виробляє та закуповує таку продукцію.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язан самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Таким чином, якщо захисні окуляри (код згідно УКТ ЗЕД 9003 90 10 00 та захисні щитки (код згідно УКТ ЗЕД 3926 90 97 90), перераховані у зверненні, включено до Переліку № 224, то операції платника податку з постачання на митній території України таких засобів звільняються від оподаткування ПДВ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II ПКУ податкова консультації має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.