Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.05.2020 р. № 2081/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула зверненн і щодо порядку застосування положень пункту 71 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) те, керуючись статтею 52 Кодексу, повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділами І, V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до підпунктів "а" і "в" пункту 185.1 статті 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місцо постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу, а також операції з ввезення товарів на митну територій України.

Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті V Кодексу).

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 Кодексу датою виникнення податковий зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений Кодексом термін та надати покупцю за його вимогою (пункти 201.1 та 201.10 статті 201 Кодексу).

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Кодексу).

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис "Без ПДВ" з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Кодексу та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком (пункт 201.3 статті 201 Кодексу).

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН (пункт 201.10 статті 201 Кодексу).

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Кодексу платник податку зобов'язанні і нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги необоротні активи призначаються для їх використання або починаюті, використовуватися, зокрема, в операціях, звільнених від оподаткуванні і відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Законом України від 30 березня 2020 року № 540-ІХ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусно ’ хвороби (СОVID-19)" (далі - Закон № 540) викладено в новій редакції пункт 73 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

 Закон № 540 набраї чинності з 2 квітня 2020 року.

Згідно з новою редакцією пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та/або операції з постачання на митній території України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання) необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемії і
коронавірусної хвороби (СОVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до цього пункту, положення пункту 198.5 статті 198 Кодексу та положення статті 199 Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Норми цього пункту застосовуються до операцій, здійснених починаючі з 17 березня 2020 року.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричинено і коронавірусом SARS-СоV-2, які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції а постачання яких на митній території України звільняються від оподаткуванні! податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 (з урахуванням змін і доповнень ) (далі - Перелік № 224), яка прийнята на виконання саме пункту 71 підрозділу 2, розділу XX Кодексу.

При цьому Постановою Кабінету Міністрів України № 271 від 8 квітня 2020 року (далі - Постанова № 271) внесено зміни до ряду інших урядових постанов, в тому числі - і до Переліку № 224.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271, застосовується з дати набрання чинності Постановою № 271 (15.04.2020).

Щодо ситуації 1

Як зазначено у зверненні, платник податку у періоді дії карантину отримав від благодійного фонду попередню оплату за медичне обладнання, ввезення якого на митну територію України та подальше постачання медичним закладам і на території України заплановано на кінець 2020 року, тобто, ймовірно, після закінчення дії карантину.

Операції платників податку з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що включені до Переліку № 224, тимчасово, на період, що починається 17 березня 2020 року та закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, звільняються від оподаткування ПДВ (у тому числі, якщо постачання зазначених товарів здійснюється за трьохсторонніми договорами, 11 яких отримувачем товарів є медичний заклад, а особою, яка здійснює оплату - -благодійний фонд).

Таким чином, оскільки перша подія (сплата авансу) за операцією з постачання на митній території України медичного обладнання відбувається у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, то на дату такої події постачальник зобов’язаний скласти податкову накладну на отримувача обладнання (медичний заклад) без нарахування податку на додану вартість (у разі, якщо таке обладнання включене до Переліку № 224).

Якщо ввезення такого обладнання на митну територію України та подальше постачання медичним закладам на території України відбуватиметься у періоді після місяця, в якому завершується дія карантину, то при такому ввезенні платник податку повинен буде сплатити ПДВ за відповідною ставкою, встановленою Кодексом, та на дату, встановлену пунктом 198.2 статті 198 ПКУ, віднести таку суму ПДВ до податкового кредиту.

При цьому, оскільки таке обладнання використано в операції, звільненій від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, та перша подія за такою операцією відбулася у періоді дії зазначеної норми Кодексу (якою, зокрема, передбачено, що положення пункту 198.5 статті 198 Кодексу до таких операцій не застосовуються), то нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу за такими товарами (обладнанням) не здійснюється, як не здійснюється і коригування податкового кредиту, сформованого при ввезенні обладнання на митну територію України.

Щодо ситуації 2

Як зазначено у зверненні, платник податку має на складі медичне обладнання та витратні матеріали, включені до Переліку № 224, які були імпортовані до 17 березня 2020 року та при їх ввезенні на митну територію України було сплачено ПДВ за відповідними ставками.

Щодо питання 1

Норми пункту 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу застосовуються до операцій з ввезення на митну територію України та/або постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224, що здійснюються в період, починаючи з 17 березня 2020 року і до останнього числа місяця, в якому завершується дія карантину.

Отже, операції з постачання на митній території України після 17 березня 2020 року раніше ввезених товарів, що включені до Переліку № 224, звільняються від оподаткування незалежно від того, коли відбулося їх ввезення на митну територію України - до 17 березня 2020 року чи після такої дати.

 Податкові накладні за такими операціями складаються без нарахування податку на додану вартість (з позначкою "Без ПДВ").

Щодо питання 2

Головним критерієм для застосування пільги з оподаткування ПДВ є включення товару до Переліку № 224.

Разом із тим, Постановою № 271 запроваджено додаткові критерії щодо товарів, які мають бути дотримані для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ як при ввезенні, так і при виробництві та постачанні їх на митній території України.

 Ці критерії для цілей застосування пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу мають в повній мірі виконуватися з дати набрання чинності Постанови № 271.

Так, наприклад, для віднесення товарів, зазначених у розділі «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», до товарів, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування на додану вартість, повинно бути:

- подано декларацію про відповідність та нанесено на товар або на його упаковку, а також на супровідні документи, якщо такі документи передбачені відповідним технічним регламентом, знак відповідності технічним регламентам згідно з правилами та умовами його нанесення, визначеними у відповідних Технічних регламентах, затверджених постановами Уряду;
або

- подано повідомлення Міністерства охорони здоров’я про введення в обіг та/або експлуатацію медичних виробів (медичних виробів для діагностики in vitro, активних медичних виробів, які імплантують), стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів, або повідомлення Державної служби з питань праці про введення в обіг засобів індивідуального захисту, стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.