Головне управління ДПС у Вінницькій області, керуючись статтями 52 та 53 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), з урахуванням висновків, викладених у рішенні Вінницького окружного адміністративного суду від 03.10.2019 у справі №120/2697/19-а та у постанові Сьомого апеляційного адміністративного суду від 26.02.2020 у справі №120/2697/19-а надає нову індивідуальну податкову консультацію, щодо сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі - єдиг ий внесок) особою, зареєстрованою як особа, що провадить незалежну професійну діяльність та одночасно є найманим працівником товариства, і в межах компетенції повідомляє.
Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 03.10.2019 у справі №120/2697/19-а зазначено:
визнати протиправною та скасувати індивідуальну податкову консультацію Головного управління ДФС у Вінницькій області, реєстраційний номер в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій №3401/Б/ІПК/02-32-13-02 від 23.07.2019 року.
У відповідному рішенні зазначено:
„що позивач своє право на заняття адвокатською діяльністю реалізує не як самозайнята особа, а як найманий працівник -юрисконсульт товариства”.
Також, згідно зазначеного судового рішення, особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, зокрема адвокатську вважаєті ся самозайнятою особою і платником єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування лише при умові, що така особа не є найманим працівником і в межах такої незалежної професійної діяльності і що вона отримує дохід саме від такої незалежної професійної діяльності.
Постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 26.02.2020 у справі №120/2697/19-а, рішення Вінницького окружного адміністративного суду під 03.10.2019 - залишено без змін. Відповідною постановою зазначено:
„в розумінні положень Закону № 2464 та п.п. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, платником єдиного внеску відносно позивача є роботодавець”.
Статтею 129-1 Конституції України визначено, що судове рішення є обов’язковим до виконання.
Водночас, статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Статтею 1 Закону України від 05 липня 2012 року № 5076 № „Про адвокатуру та адвокатську діяльність” (далі - Закон № 5076) встановлено, що адвокатська діяльність - незалежна професійна діяльність адвоката щодо здійснення захисту, представницт ва та надання інших видів правової допомоги клієнту.
Особі, яка склала присягу адвоката України, радою адвокатів регіону у день складання присяги безоплатно видаються свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю та посвідчення адвоката України (ст.12 Закону № 5076).
Пунктом 3 ст. 4 Закону № 5076 встановлено, що адвокат може здійснювати адвокатську діяльність індивідуально або в організаційно - правових формах адвокатського бюро чи адвокатського об’єднання (організаційні форми адвокатської діяльності).
Інформація про обрані адвокатом організаційні форми адвокатської діяльності вноситься до Єдиного реєстру адвокатів України відповідно до ст. 17 Закону № 5076.
Адвокат, який здійснює свою діяльність індивідуально, є самозайнятою особою (ст. 13 Закону № 5076).
Згідно з нормами п.п. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 ПКУ самозайнятою особою є платник податку, який є фізичною особою — підприємцем або провадить незалежну професій ну діяльність, за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.
Незалежна професійна діяльність - це діяльність адвокатів за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування” (далі - Закон № 2464).
Дія Закону № 2464 поширюється на відносини, що виникають під 1 ас провадження діяльності, пов'язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску.
Згідно з ст. 5 Закону № 2464 облік платників єдиного внеску ведеться відповідно до Порядку обліку платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України під 24.11.2014 № 1162.
Платниками єдиного внеску є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зокрема, адвокатську діяльність та отримують дохід від цієї діяльності (п.5 частини першої ст.4 Закону № 2464).
Базою нарахування єдиного внеску для зазначених платників є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб.
При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.
У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварта лі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов’язаний визначити базу нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом.
При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (п. 2 частини першої ст. 7 Закону №2464).
Мінімальний страховий внесок - це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п.5 ч.І ст.1 Закону № 2464).
Мінімальний страховий внесок по єдиному внеску на місяць з 01.01.2018 року - 819,06 грн., з 01.01.2019 року - 918,06 грн., відповідно з 01.01.2020 року - 1039,06 грн.
Згідно пункту 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема, підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.
Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці», та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 частит їй першої ст. 7 Закону № 2464).
Єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відсотки визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску (частина п'ята ст. 8 Закону № 2464).
Платники єдиного внеску зобов'язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати , обчислювати і сплачувати єдиний внесок (п. 1 частини другої ст. 6 Закону № 2464).
Передача платниками єдиного внеску своїх обов’язків з його сплати третім особам заборонена, крім випадків, передбачених законодавством (частина 9 ст. 75 Закону № 2464).
Отже, згідно висновків, викладених у рішенні Вінницького окружного адміністративного суду від 03.10.2019 у справі №120/2697/19-а та у постанові Сьомого апеляційного адміністративного суду від 26.02.2020 у справі №120/2697/19-а платник є застрахованою особою, і єдиний внесок за нього регулярно нараховує та сплачує роботодавець у розмірі не менше мінімального, що виключає обов’язок по сплаті єдиного внеску, як особою, що має право проводити адвокатську діяльність, зокрема у періоди, коли він був найманим працівником, а не самозайнятою особою.
Відповідно до ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація надана з урахуванням висновків, викладених у рішенні Вінницького окружного адміністративного суду від 03.10.2019 у справі №120/2697/19-а та у постанові Сьомого апеляційного адміністративного суду від 26.02.2020 у справі № 120/2697/19-а, має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
© газета "Все про бухгалтерський облік", 2018-2025 Всі права на матеріали, розміщені на сайті газети "Все про бухгалтерський облік" охороняються відповідно до законодавства України. Використання, відтворення таких матеріалів допускаються тільки в межах, установлених законодавством України. При цьому посилання на сайт газети "Все про бухгалтерський облік" є обов'язковим. |
Передплатіть газету "Все про бухгалтерський облік" |
Приєднуйтесь до нас у соцмережах: |