Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.05.2020 р. № 2113/ІПК/32.7-10

Головне управління ДПС у Львівській області розглянуло звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації, та відповідно до положень ст. 52 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755 -VI, із змінами та доповненнями (далі - Кодекс) в межах компетенції повідомляє наступне.

Практична необхідність отримання податкової консультації полягає в тому, що в процесі здійснення господарської діяльності постійно виникає проблема розмежування та критеріїв такого розмежування, між оптовою та роздрібною торгівлею пальним.

Підприємство запитує:

1. Що є критерієм чи критеріями за котрими розрізняється оптовий продаж пального від роздрібного?

2. В якому нормативно-правовому акті наведене визначення паливороздавальної колонки?

3. У випадку поставки палива виробникам сільськогосподарської продукції  безпосередньо у місце виконання польових робіт та заправки сільськогосподарської спецтехніки із автомобільного паливовоза належного Товариству, чи буде такий продаж палива відповідати критерію «оптової торгівлі палива» та чи можна здійснювати таку діяльність відповідно до ліцензії «на право здійснення оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі»?

Щодо питань 1, З

Законом України від 23 листопада 2018 року № 2628-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» внесено зміни до Закону України від 19 грудня 1995 року № 481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (далі - Закон № 481), зокрема, запроваджено ліцензування видів господарської діяльності з виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним.
Відповідно до ст. 1 Закону №481:

- оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб'єктам господарювання (у тому числі іноземним суб’єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам;

- роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції/автогазозаправної станції/газонаповнювальної станції/газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки та/або реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів;

- місце оптової торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для здійснення оптової торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування;

- місце роздрібної торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для роздрібної торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування.

Оптова торгівля, роздрібна торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб’єктами господарювання (у тому числі іноземними суб’єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії (ст. 15 Закону № 481).

Відповідно до п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Згідно із ДСТУ 4303:2004 «Роздрібна та оптова торгівля.

Терміни та визначення понять» роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачеві та надання йому торговельних послуг.

В свою чергу оптова торгівля - це вид економічної діяльності у сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів за договорами поставки партіями для подальшого їх продажу кінцевому споживачеві через роздрібну торгівлю або для виробничого споживання та надавання пов’язаних із цим послуг.

Отже, Товариство може здійснювати продаж пального суб’єктам господарювання, які не є платниками акцизного податку шляхом заправки з автомобіля паливозаправника (пересувного акцизного складу) в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання, в паливний бак транспортних засобів спеціального призначення, або паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, які виконують роботи на землях сільськогосподарського призначення, що перебувають у власності або користуванні суб’єкта господарювання (покупця) або знаходяться на його території, за наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним (за відсутності місць оптової торгівлі).

Щодо питання 2

Відповідно до ст. 52 Кодексу за зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Отже питання визначення паливороздавальної колонки не належить до компетенції податкових органів, а лежить в площині повноважень Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства України.

Слід зазначити, що до звернення Товариства не надано будь-яких первинних документів, що фіксують факти здійснення господарських операцій, відповідно надати ґрунтовну відповідь на порушені питання не видається можливим.

Частиною третьою статті 5 Господарського кодексу України визначено, що суб’єкти господарювання та інші учасники відносин у сфері господарювання здійснюють свою діяльність у межах встановленого правового господарського порядку, додержуючись вимог законодавства.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.