Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ОФІС ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ ДПС

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.05.2020 р. № 2044/ІПК/28-10-30-02-11

Щодо коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за операціями у 2019 році з резидентами Федеративної Республіки Німеччини з організаційно-правовими формами AG & Co.KG та GmbH&Ko.KG, Республіки Польща з організаційно-правовою формою Sp.zo.o.S.K. та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах своїх повноважень повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, у 2019 році підприємство здійснювало операції з імпорту з резидентами Федеративної Республіки Німеччини з організаційно-правовими формами AG & Co.KG та GmbH&Ko.KG, Республіки Польща з організаційно-правовою формою Sp.zo.o.S.K.

Згідно із пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Підпунктом 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що платник податку на прибуток, що формує різниці, збільшує фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 та пп. 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 Кодексу), придбаних у зокрема, нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або на є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Вимоги пп. 140.5.4 п. 140.5. ст. 140 Кодексу не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом "витягнутої руки" відповідно до процедури, встановленої ст. 39 Кодексу, але без подання звіту.

Підпунктом «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу встановлено, що контрольованими операціями є господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.

На виконання цього підпункту Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 04 липня 2017 року № 480 «Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи» (далі - Перелік).

У 2019 році до Переліку не було включено резидентів Федеративної Республіки Німеччини з організаційно-правовою формою AG & Co.KG та GmbH & Co.KG, Республіки Польща з організаційно-правовою формою Sp.zo.o.S.K.

Міністерство фінансів України листом від 28.08.2019 № 11420-09-5/21677 надало роз’яснення, що операції з нерезидентами, які мають організаційно-правові форми, які прямо не визначені в Переліку № 480, не визнаються контрольованими відповідно до пп. «г» пп. 39.2.1.1 ст. 39 Кодексу до внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 № 480.

Виходячи із вищевикладеного, оскільки у 2019 році організаційно-правові форми резидента Федеративної Республіки Німеччини AG & Co.KG та GmbH & Co.KG, Республіки Польща Sp.zo.o.S.K. не були включені до Переліку, то при здійсненні операцій з такими нерезидентами коригування фінансового результату до оподаткування за результатами 2019 року відповідно до вимог пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу не здійснювалось.

Постановою Кабінету Міністрів України від 24 грудня 2019 року № 1100 "Про внесення змін у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 04 липня 2017 року № 480” (далі - Постанова 1100), яка набрала чинності з 01.01.2020, внесено зміни до Переліку, якими зокрема включено резидентів Федеративної Республіки Німеччини з організаційно-правовими формами AG & Co.KG та GmbH & Co.KG, Республіки Польща з організаційно-правовою формою Sp.zo.o.S.K.

Таким чином, коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу по операціям з нерезидентами, організаційно - правова форма яких у зв’язку зі змінами, внесеними Постановою № 1100, включена до Переліку здійснюється починаючи зі звітного періоду 2020 року, в якому проведені операції з нерезидентами відповідних організаційно-правових форм.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.