Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.05.2020 р. № 2225/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку відображення у податковій звітності з ПДВ операцій, звільнених від оподаткування, і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділами І, V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів "а" і "в" пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ, а також операції з ввезення товарів на митну територію України.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) у встановлений ПКУ термін та надати покупцю за його вимогою (пункти 201.1 та 201.10 статті 201 ПКУ).

Згідно з пунктом 9 розділу III Порядку № 21 у складі декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки (у разі заповнення даних у відповідних рядках декларації).

Додатком до декларації, зокрема, є розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д6) (додаток 6) (пункт 10 розділу III Порядку № 21) (далі — Додаток 6 (Д 6)).

Відповідно до підпункту 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21 у рядку 5 декларації вказуються обсяги операцій з:

— постачання товарів/послуг, які відповідно до статті 196 розділу V ПКУ включені до переліку операцій, що не є об’єктом оподаткування;

— постачання послуг за межами митної території України та послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V ПКУ;

— постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V ПКУ, тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до підрозділу 2 розділу XX ПКУ та звільнених відповідно до міжнародних договорів (угод).

Для платників податку, які заповнюють рядок 5, та підприємств (організацій) осіб з інвалідністю обов’язковим є Додаток 6 (Д 6).

У рядку 5.1 (з рядка 5) вказуються обсяги операцій, які звільнені від оподаткування (розділ V ПКУ, підрозділ 2 розділу XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)).

Слід зауважити, що такі обсяги вказуються з урахуванням коригувань, здійснених за такими операціями.

Додаток 6 (Д 6) заповнюється в розрізі операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, операцій з постачання послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Відомості про суми податку на додану вартість, не сплаченого платником податку до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, розраховані у порядку, визначеному розділом VІ Порядку № 21, зазначаються у таблиці 2 Додатоку 6 (Д 6) за операціями, звільненими від оподаткування податком відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг (пункт 2 розділу VІ Порядку № 21).

Таблиця 2 Додатку 6 (Д 6) заповнюється у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

У графі 5 таблиці 2 зазначається обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг з урахуванням коригувань за такими операціями. Згідно з приміткою до таблиці 2 Додатку 6 (Д 6) значення графи 5 рядка "Усього" переноситься до рядків 5 та 5.1 декларації.

Таким чином, обсяги операцій, які звільнені від оподаткування, з урахуванням коригувань, здійснених у звітному періоді за операціями, звільненими від оподаткування, зазначаються у рядку 5.1 декларації та входять, у тому числі, до складу обсягів операцій, зазначених у рядку 5 декларації.

При заповненні рядка 5 декларації платник податку повинен подати Додаток 6 (Д6) до декларації, в якому обсяги операцій, які звільнені від оподаткування, з урахуванням коригувань, здійснених за такими операціями, мають бути деталізовані у графі 5 таблиці 2.

Значення графи 5 рядка "Усього" таблиці 2 Додатку 6 (Д6) повинно відповідати значенню рядка 5.1 декларації, яке включається, у тому числі, до рядка 5 декларації.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.