Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.06.2020 р. № 2285/6/99-00-07-02-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування податком на прибуток підприємств операцій релігійної громади у статусі неприбуткової організації з надання в оренду об’єкта нерухомого майна у вигляді закладу відпочинку, отриманого на підставі договору дарування, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі  — Кодекс), у межах повноважень повідомляє таке.

Згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація, (далі — неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

— утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

— установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування единого соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених п.п. 133.4.2 п. 133,4 ст. 133 Кодексу;

— установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення  відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення).

Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

— внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Відповідно до п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст, 133 Кодексу до неприбуткових організацій, зокрема, можуть бути віднесені релігійні організації.

Підпунктом 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.    

Доходи неприбуткових релігійних організацій використовуються також для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій, у тому числі надання гуманітарної допомоги, здійснення благодійної діяльності, милосердя.

Відповідно до частини другої ст. 7 Закону України від 23 квітня 1991 року № 987-ХІІ «Про свободу совісті та релігійні організації» (далі — Закон № 987) релігійними організаціями в України є релігійні громади, управління і центри, монастирі, релігійні братства, місіонерські товариства (місії), духовні навчальні заклади, а також об’єднання, що складаються з вищезазначених релігійних організацій. Релігійні об’єднання представляються своїми центрами (управліннями).

Статтею 12 Закону № 987 передбачено, що статут (положення) релігійної організації приймається на загальних зборах віруючих громадян або на релігійних з’їздах, конференціях.

На підставі викладеного вище, у випадку отримання доходів релігійною організацією у статусі неприбуткової у законодавчо встановленому порядку у межах своєї статутної діяльності та використання їх на фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами, а також для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності така організація не позбавляється статусу неприбуткової.

Щодо ситуації, викладеної у запиті, то згідно з положеннями статуту релігійна громада є неприбутковою релігійною організацією зі статусом юридичної особи, не мас на меті отримання прибутку та як юридична особа користується правами і несе обов’язки згідно із законодавством України.

Слід зазначити, що релігійні організації володіють, користуються і розпоряджаються майном, яке належить їм на праві власності.

Релігійні організації можуть бути обмежені у здійсненні права власності лише у випадках і в порядку, передбачених законом (частина перша ст. 18 Закону № 987).

Порядок здійснення виробничої і господарської діяльності релігійних організацій встановлено ст. 19 Закону № 987.

Так, релігійні організації у порядку, визначеному чинним законодавством, для виконання своїх статутних завдань мають право засновувати видавничі, поліграфічні, виробничі, реставраційно-будівельні, сільськогосподарські та інші підприємства, а також добродійні заклади (притулки, інтернати, лікарні тощо), які мають право юридичної особи.

Прибуток від виробничої діяльності та інші доходи підприємств релігійних організацій оподатковуються відповідно до чинного законодавства в порядку і розмірах, установлених для підприємств громадських організацій.

Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу господарська діяльність — це діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на
отриманий доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Таким чином, діяльність релігійних організацій у статусі неприбуткової не  повинна суперечити вимогам Закону № 987 та абзацу другому п.п. 133,43 і п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Діяльність з надання об’єкта нерухомого майна в оренду з відповідним отриманням доходу у вигляді орендної плати містить комерційну складову та пов’язана з проведенням господарської діяльності.

Вбачається, що на підставі ст. 19 Закону № 987 господарська діяльність релігійної громади, пов’язана з отриманням доходу від організації роботи закладу відпочинку, має здійснюватися окремо від діяльності такої організації у статусі неприбуткової.

У разі недотримання релігійною організацією вимог, визначених абзацом другим пп. 133.43 та пп. 133.4.2 п. 133.4 ст.133 Кодексу, така неприбукткова організація підлягає виключенню з Реєстру неприбуткових установ та організацій з визначенням податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 - та 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст.52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.