Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.06.2020 р. № 2303/6/99-00-07-02-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо обов’язку реєстрації постійного представництва нерезидента в Україні у разі надання таким нерезидентом послуг з надання персоналу резиденту України та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України у редакції, чинній з 23.05.2020 (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні платника, Товариством укладений з нерезидентом договір, предметом якого є постачання Товариству послуг з надання персоналу для виконання певних робіт на будівельному майданчику або монтажному об’єкті в Україні протягом 6-12 і більше місяців.

 Персонал передається у розпорядження Товариства, при цьому нерезидент не є учасником жодних правовідносин щодо такого майданчика/об’єкта.

Відповідно до п.п. 14.1.183 п. 14.1 ст. 14 Кодексу послуга з надання персоналу - господарська або цивільно-правова угода, відповідно до якої особа, що надає послугу (резидент або нерезидент), направляє у розпорядження іншої особи (резидента або нерезидента) одну або декількох фізичних осіб для виконання визначених цією угодою функцій.

Угода про надання персоналу може передбачати укладання зазначеними фізичними особами трудової угоди або трудового контракту із особою, у розпорядження якої вони направлені.

Інші умови надання персоналу (у тому числі винагорода особи, що надає послугу) визначаються угодою сторін.

Відповідно до положень підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Кодексу господарською діяльністю вважається діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з підпунктом 133.2.2 пункту 133.2 статті 133 Кодексу платниками податку є, зокрема, нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримують доходи із джерелом походження з України, та інші нерезиденти, на яких покладено обов'язок сплачувати податок у порядку, встановленому цим розділом.

Підпунктом 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 Кодексу встановлено, що дохід з джерелом походження з України - це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Згідно з підпунктом 14.1.193 пункту 14.1 статті 14 Кодексу постійне представництво - постійне місце діяльності, через яке повністю або частково проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема:

місце.управління;

 філія;

офіс;

фабрика;

майстерня;

установка або споруда для розвідки природних ресурсів;

шахта, нафтова/газова свердловина, кар'єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів;

склад або приміщення, що використовується для доставки товарів, сервер.

З метою оподаткування термін "постійне представництво" включає, зокрема, надання послуг нерезидентом (крім послуг з надання персоналу), у тому числі консультаційних, через співробітників, найнятих ним для таких цілей, якщо така діяльність провадиться (в рамках одного проекту або проекту, що пов'язаний з ним) в Україні протягом періоду або періодів, загальна тривалість яких становить більш яц 183 дні у будь-якому дванадцятимісячному періоді (абзац «б» підпункту 14.1.193 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Постійним представництвом не є направлення у розпорядження особи фізичних осіб у межах виконання угод про послуги з надання персоналу (абзац «ґ» підпункту 14.1.193 пункту 14.1 статті 14 Кодексу);

Таким чином, постійне представництво не потрібно реєструвати у разі направлення нерезидентом у розпорядження резидента однієї або декількох фізичних осіб у межах виконання- угоди про надання послуги з надання персоналу.

У разі якщо нерезидент -надає в Україні послуги через співробітників або інший персонал, найнятий для- таких цілей протягом періоду або періодів, загальна тривалість яких становить більш як 183 дні у будь-якому дванадцятимісячному періоді, то нерезидент має зареєструвати в Україні постійне представництво.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.