Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.06.2020 р. № 2438/6/99-00-05-06-03-06/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі  — Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно оподаткування акцизним податком операцій по ввезенню та реалізації неферментованої тютюнової сировини, та повідомляє.

Товариство просить надати роз’яснення на питання:

На підставі яких норм податкового законодавства здійснюється оподаткування акцизним збором операцій по: ввезенню на митну територію України неферментотної (непереробленої) тютюнової сировини тютюново-ферментаційними заводами, які здійснюють реалізацію ферментованої (переробленої) тютюнової сировини виробникам тютюнових виробів або її експорт;

—  реалізація тютюнової сировини тютюново-ферментаційнім заводам особами, які виробляють тютюнову сировину на митній території України;

—  реалізація ферментованої (переробленої) тютюнової сировини тютюново-ферментаційними заводами виробникам тютюнових виробів?

Відповідно до Методичних рекомендації щодо відбору проб тютюнової сировини та зразків тютюнових виробів затверджених Наказом Держмитслужби України від 11.12,2012 Кй 225 (далі  — Наказ № 225):

тютюн (Nicotiana tabacum жовтий тютюн) —  ботанічний вид рослин родини пасльонових, яка в якості сировини використовується для виробництва тютюнових виробів (а. а. 1.3,2. і п, 1,3 розділу І Наказу № 225);

—  тютюнова сировина  — листя рослини тютюн, яке пройшло обробку після збирання та призначене для промислової переробки (п. п, 1.3.2.3 п. 1.3 розділу 1 Наказу № 225);

— ферментація  — процес, при якому у тютюновій сировині проходять біохімічні та хімічні реакції, що супроводжуються розігрівом та виділенням вологи, зниженням активності ферментів, зміною складу та покращенням фізичних та палильних властивостей сировини.

В результаті ферментації тютюновий лист стає світло-коричневого кольору, зникає трав'янистий запах, з'являється аромат, покращується смак диму, підвищується здатність до горіння, знижується вологоутримуюча здатність та гігроскопічність (п. п. 13.222 п. 1.3 розділу 1 Наказу № 225);

—  неферментована тютюнова сировина —  тютюнова сировина, не піддана ферментації, що отримана з листя тютюну (Nikotiana tabacum L.) та призначена для тютюнової промисловості (п. п. 1.3.2.16 п. 1.3 розділу І Наказу № 225);

—  ферментована тютюнова сировина  — тютюнова сировина, піддана ферментації, що отримана з листя тютюну (Nikotiana tabacum L.) та призначена для тютюнової промисловості (п.п. 1.3.2.17 п. 1.3 розділу І Наказу № 225);

—  тютюновий виріб  —  продукція, виготовлена з ферментованої тютюнової сировини, яка оказує фізіологічну дію на організм людини при вживанні (п. п. 1.3.2.4 п. 1.3 розділу І Наказу № 225).

До підакцизних товарів, відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу належать, в тому числі, тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну.

До платників акцизного податку належать:

—  особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (п. п. 212.1.1 .212.1 ст. 212 Кодексу);

—  особа —  суб’єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (п. п. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Пунктом 213.1 статті 213 Кодексу визначено перелік операцій, які є об'єктами оподаткування акцизним податком, в тому числі: реалізація вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції); ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України.

Водночас п. п. 213.22 п. 213.2 ст. 213 Кодексу передбачені операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню, до яких відносяться вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України.

Товари (продукція) вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України, якщо їх вивезення (експортування) засвідчене належно оформленою митною декларацією, у тому числі, якщо відвантаження відбулося у звітному періоді, а вивезення (експортування) - у наступному звітному періоді і на дату подання декларації з акцизного податку за звітний місяць наявна така митна декларація.

Крім цього п. 213.3 ст. 213 Кодексу визначені операції з підакцизними товарами (неферментованої (ненереробленої) тютюнової сировини, тютюнової сировини, ферментованої (переробленої) тютюнової сировини), які звільняються від оподаткування, до яких зокрема відносяться операції з:

—  реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції) (п. п. 213.3.5 п. 213.3 ст. 213 Кодексу);

—  ввезення на митну територію України неферментованої (попереробленої) тютюнової сировини тютюново-ферментаційними заводами, які здійснюють реалізацію ферментованої (переробленої) тютюнової сировини виробникам тютюнових виробів або її експорт;

—  реалізація тютюнової сировини тютюново-ферментаційним заводам особами, які виробляють тютюнову сировину на митній території України;

—  реалізація ферментованої (переробленої) тютюнової сировини тютюново-ферментаційними заводами виробникам тютюнових виробів (п.п. 213.3.13 п. 213.3 ст. 213 Кодексу).

Таким чином, операції з ввезення на митну територію України неферментованої (непереробленої) тютюнової сировини тютюново-ферментаційними заводами, які здійснюють реалізацію ферментованої (переробленої) тютюнової сировини виробникам тютюнових виробів або її експорт;

—  реалізація тютюнової сировини тютюново-ферментаційним заводам особами, які виробляють тютюнову сировину на митній території України;

—  реалізація ферментованої (переробленої) тютюнової сировини тютюново-ферментаційними заводами виробникам тютюнових виробів звільняються від оподаткування акцизним податком, відповідно до п.п. 213.3.13 п. 213.3 ст. 213 Кодексу.

Зазначаємо, що відповідно до п. 221.5 ст. 221 Кодексу, у разі реалізації тютюнової сировини суб’єктам господарювання, які не є виробниками тютюнових виробів та/або тютюново-ферментаційними заводами, із суб’єктів, що здійснили таку реалізацію, справляється штраф у розмірі 200 відсотків вартості реалізованої тютюнової сировини.

Реалізована таким чином сировина підлягає конфіскації та знищенню.

Разом з цим, відповідно до статті 15 Закону України від 19 грудня 1995 року № 481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (далі  — Закон № 481) імпорт тютюнової сировини може здійснюватися лише:
—  суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які мають ліцензію на право виробництва тютюнових виробів;

—  тютюново-ферментаційними заводами, які здійснюють реалізацію (передачу) ферментованої тютюнової сировини виробникам тютюнових виробів або на експорт.

У разі порушення вимог частини другої статті 15 Закону № 481 щодо реалізації (передачі) ферментованої тютюнової сировини лише на експорт або виробникам тютюнових виробів до суб'єктів господарювання (у тому числі іноземних суб'єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів - 50 відсотків вартості партії відвантаженого товару (ст. 17 Закону № 481).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.