Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.06.2020 р. № 2452/6/99-00-05-06-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з розповсюдження звукозаписаних книг (аудіокнижок) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — Кодексу), повідомляє.    

Як зазначено у зверненні, товариство здійснює операції з розповсюдження звукозаписаних книг (аудіокнижок), права на створення яких отримує від авторів та правовласників на підставі ліцензійних договорів.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Відповідно до статті 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І Кодексу.

При цьому інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Статтею 1 Закону України від 6 березня 2003 року № 601-IV "Про державну підтримку книговидавничої справи в Україні" (далі  —  Закон № 601) визначено, що книжкова продукція —  це сукупність книжкових видань, випущених видавцем (видацями) або призначених до випуску.
    

Книжкове видання може бути текстовим, образотворчим, нотним, картографічним.

На сьогодні безпосереднє поняття книги і періодичних видань визначено у:

—  переглянутих рекомендаціях про міжнародну стандартизацію статистики випуску і поширення книг, газет і періодичних видань, прийнятих 1 листопада 1985 року під егідою НЕСКО на Геннеральній конференції Організації Об'єднаних Націй з питань освіти, науки та культури (далі —  Переглянуті рекомендації);

Інструкції з обліку документів, що зназодяться в бібліотечних фондах, затвердженої наказом Міністерства культури і туризму України від 03.04.2007 № 22, зареєстованим у Міністерстві юстиції України 23.05.2007 за № 530/13797 (далі  — Інструкція № 22);

Інструкції про порядок використання і застосування типових форм первинного обліку науково-інформаційної діяльності затвердженій наказом Державного комітету статистики України та Міністерства України у справах науки і технологій від 07.08.98 № 272/219, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05.11.98 № 712/3152 (далі  — Інструкція № 272).

Так, книга  — це неперіодичне видання розміром не менше 49 сторінок, не враховуючи обкладинки, опубліковане у даній країні і доступне для публіки (підпункт "а" пункту 11 Переглянутих рекомендацій).

Книга  — це видання у вигляді блока скріплених у корінці аркушів друкованого матеріалу будь-якого формату в обкладинці як оправі, обсягом понад сорок вісім сторінок (розділ 2 Інструкції № 22).

Книга —  книжкове видання обсягом понад 48 сторінок (розділ 2 Інструкції № 272).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділами І, V та підрозділом 2 розділу ХХ Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких, відповідно до статті 186 Кодексу, розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Під продажем (реалізацією) товарів розуміються будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

При цьому не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари (підпункти 14.1.191 та 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Відповідно до підпункту 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 Кодексу від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання (передплати) та доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва, підготовлення (літературне, наукове і технічне редагування, коригування, дизайн та верстка), виготовлення (друк на папері чи запис на електронному носієві), розповсюдження книжок, у тому числі електронного контенту (крім видань еротичного характеру) та дитячих книжкових видань, вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови вітчизняного виробництва на митній території України.

З огляду на зазначене, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 Кодексу, поширюється, зокрема на операції з постачання та розповсюдження книжок, які відповідають вищезазначеним вимогам, у тому числі електронного контенту (крім видань еротичного характеру) та дитячих книжкових видань, вітчизняного виробництва на митній території України.

Враховуючи вищевикладене, операція платника податку з розповсюдження аудіокнижок вітчизняного виробництва , оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою.    

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексом.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.