Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг із технічної підтримки програмного продукту, удосконалення та доопрацювання програмного продукту та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює діяльність у сфері надання ІТ-послуг.
Товариство уклало низку договорів про надання ІТ-послуг з підтримки та доопрацювання програмного продукту, право власності на який належить замовнику.
Предметом укладених договорів є наступні послуги:
— щомісячна технічна підтримка програмного продукту та користувачів програмного продукту, яка включає в себе забезпечення працездатності модулів програмного продукту, виявлення технічних помилок та їх усунення, вирішення питань збоїв у роботі програмного продукту, телефонна підтримка та підтримка електронними каналами користувачів, оперативне консультування;
— удосконалення та доопрацювання програмного продукту, які включають в себе розробку або зміну існуючих форм звітів, надання консультацій щодо розширення функціональних можливостей, зміна та модифікація алгоритму роботи програмного продукту або окремих модулів при необхідності створення нових довідників, внесення змін у функціонал програмного продукту.
Відповідно до умов договору в частині удосконалення та доопрацювання програмного продукту не відокремлювалися послуги, які є за своєю сутністю супроводженням програмного продукту або його підтримкою, від послуг з доопрацювання програмного продукту.
Укладеним договором передбачена єдина вартість послуг з удосконалення та доопрацювання програмного продукту.
Умовами укладеного договору не передбачено переходу права власності від виконавця до замовника на результати наданих ІТ-послуг.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).
Пунктом 26-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, з 1 січня 2013 року до 1 січня 2023 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції, а також операції з програмною продукцією, плата за які не вважається роялті згідно з абзацами другим—сьомим підпункту 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.
Для цілей пункту 26-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ до програмної продукції відносяться:
— результат комп'ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп'ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів та доступу до них;
— примірники (копії, екземпляри) комп'ютерних програм, їх частин, компонентів у матеріальній та/або електронній формі, у тому числі у формі коду (кодів) та/або посилань для завантаження комп'ютерної програми та/або їх частин, компонентів у формі коду (кодів) для активації комп'ютерної програми чи в іншій формі;
— будь-які зміни, оновлення, додатки, доповнення та/або розширення функціоналу комп'ютерних програм, права на отримання таких оновлень, змін, додатків, доповнень протягом певного періоду часу;
— криптографічні засоби захисту інформації.
Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання програмної продукції визначено в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міндоходів від 07.10.2013 № 536 (далі — УПК № 536), крім положень УПК № 536, якими було роз’яснено правила оподаткування ПДВ операцій з надання права на використання програмної продукції, що були чинними до 01.01.2015
Щодо питання 1
Якщо послуги із технічної підтримки програмної продукції не є складовою частиною операції з постачання програмної продукції або операції з надання права на використання програмної продукції та їх вартість не включається до складу вартості програмної продукції або до платежу (винагороди за надання вказаного права), а оплачується окремо, то операція з постачання таких послуг оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за ставкою 20 відсотків (якщо місцем їх постачання відповідно до статті 186 розділу V ПКУ визначено митну територію України).
Щодо питання 2
Якщо не відбувається переходу права власності (майнових прав) на розроблену програмну продукцію чи її компоненти від виконавця до замовника, то операція виконавця з постачання послуг із розробки (удосконалення, доопрацювання) програмної продукції чи її компонентів замовнику оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.
Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.
Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).
© газета "Все про бухгалтерський облік", 2018-2025 Всі права на матеріали, розміщені на сайті газети "Все про бухгалтерський облік" охороняються відповідно до законодавства України. Використання, відтворення таких матеріалів допускаються тільки в межах, установлених законодавством України. При цьому посилання на сайт газети "Все про бухгалтерський облік" є обов'язковим. |
Передплатіть газету "Все про бухгалтерський облік" |
Приєднуйтесь до нас у соцмережах: |