Державна податкова служба України, відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення Товариства па отримання індивідуальної податкової консультації щодо застосування норм Кодексу, і в межах компетенції, повідомляє.
Товариство запитує:
1. Чи відносяться олива та мастило з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 до підакцизних товарів?
2. У разі якщо товарно - матеріальні цінності, код УКТ ЗЕД яких включений до переліку підакцизного палива з 23.05.2020, були придбані ще до внесення змін в Кодекс і відповідно, акцизні накладні на адресу підприємства постачальником не надавались, то:
- чи потрібно Товариству складати акцизну накладну та нараховувати акцизний податок при фактичному залученню з 23.05.2020 таких товарно-матеріальних цінностей у виробництво?
- чи має право Товариство подати «Заявку на поповнення (коригування) залишку пального» з умовою оподаткування «5» без сплати акцизного податку, так як підприємство до 01.07.2019 не було платником акцизного податку і на
01.07.2019 код УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 у п. 215.3.4. Кодексу був відсутній?
3. Якщо придбання, зберігання товарно-матеріальних цінностей з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 відбувається в тарі постачальника (бочки ємністю від 170 л до 200 л; відра ємністю 18 кг; туби по 0,4-0,5 кг), то чи має права підприємство з 23.05.2020 зберігати на своїх акцизних складах такі товарно-матеріальні цінності у вищевказаній тарі постачальника без застосування рівнемірів та витратомірів?
4. У відповідності до Державного класифікатора товарів, основною одиницею виміру товару з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 є кілограм*. Додаткових одиниць виміру не має. Яким документом необхідно керуватись підприємству для визначення кількості літрів при 15 градусах С з метою складання акцизної накладної при використанні зазначених товарно - матеріальних цінностей для власного споживання?
До питань 1 та 2.
Відповідно до п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) — товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.
23 травня 2020 року набув чинності Закон України від 16 січня 2020 року № 466 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних
неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі — Закон № 466), яким, зокрема, передбачено встановлення ставки акцизного податку на паливо з кодом УКТЗЕД 2710 19 99 00.
Отже, з 23.05.2020 товар за кодом згідно УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 є підакцизним.
З 23.05.2020 набули чинності зміни до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, внесені Законом № 466, згідно з якими перелік підакцизного пального доповнено, товарами:
Код товару (продукції) згідно 3 УКТ ЗЕД |
Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД |
2710 19 62 00-2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 |
Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISО 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового |
3814 00 90 90 |
Тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу |
При визначенні віднесення товарів до підакцизного пального необхідно враховувати наступне.
Зміни щодо оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів нафтопродуктів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, зокрема, але не виключно 2710 19 99 00, внесені до Кодексу Законом № 466, стосуються лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива), менш як 85 об. % яких, включаюча витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом 180 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового. У той же час акцизним податком не оподатковуються базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційної розгонки за методом 180 3405 за температури 350° С зазвичай переганяють у кількості до 35 об. % .
Насамперед, товарами, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД (2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00) та не підлягають оподаткуванню з акцизним податком згідно з Законом № 466, є такі нафтопродукти:
— тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі;
— в’язкі, густі та пастоподібні суміші.
З огляду на це основною підставою для оподаткування акцизним податком і за ставкою 213,50 евро за 1000 літрів є відповідність нафтопродуктів з кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 опису: «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового».
Відповідно до п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є, особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів , діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне.
Згідно з п. 231.1 ст. 231 Кодексу платник податку при реалізації пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Отже, платник акцизного податку — особа, яка реалізує пальне, зобов’язані складати акцизні накладні на всі операції з реалізації пального, у тому числі за такі, що не підлягають оподаткуванню або звільнені від оподаткування акцизним податком.
Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального (далі — Заявка), заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового затверджений наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2019 № 262 (далі — Порядок).
Питання врахування в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі — СЕА РПСЕ) обсягів пального, яке з
23.05.2020 є підакцизним, регулюється чинними на сьогодні нормами Кодексу в т.ч. зі змінами та доповненнями, внесеними Законом № 466.
Для врахування обсягів такого пального в СЕА РПСЕ платнику необхідно відповідно до п.п. 232.4.2 п. 232.4 ст. 232 Кодексу зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального. Умовою такої реєстрації є наявність на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку, не менше ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального у цій заявці.
До питання 3.
Відповідно до п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Кодексу акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація
пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі.
Кодексом не передбачено окремого порядку та термінів обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами лічильниками та їх реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі для суб’єктів господарювання, які здійснюють ввезення або реалізацію товарів, які з 23.05.2020 віднесено до підакцизного пального.
Разом з цим, акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками пального.
До питання 4
Згідно із п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Кодексу, розпорядники акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, зобов'язані на кожному акцизному складі формувати дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених де температури 15° С.
Такі одиниці обліку для пального повинні використовуватися в первинних бухгалтерських документах, акцизних накладних/розрахунках коригування до акцизних накладних, декларації з акцизного податку.
Пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України від 24 квітня 2019 року № 408 «Деякі питання електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового» установлено, зокрема, що у товаросупровідних документах на пальне обсяги пального відображаються виробниками пального в кілограмах і літрах, приведених до температури 15° С.
При визначенні обсягів пального у літрах можуть враховуватись дані, зазначені у паспорті якості, сертифікаті якості товару тощо, виданих виробником, зокрема густина та маса товару.
Слід зазначити, що до звернення Товариства не надано будь-яких первинних документів, що фіксують факти здійснення господарських операцій, відповідно надати ґрунтовну відповідь на порушені питання не видається
можливим.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
© газета "Все про бухгалтерський облік", 2018-2025 Всі права на матеріали, розміщені на сайті газети "Все про бухгалтерський облік" охороняються відповідно до законодавства України. Використання, відтворення таких матеріалів допускаються тільки в межах, установлених законодавством України. При цьому посилання на сайт газети "Все про бухгалтерський облік" є обов'язковим. |
Передплатіть газету "Все про бухгалтерський облік" |
Приєднуйтесь до нас у соцмережах: |