Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У М.КИЄВI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.06.2020 р. № 2493/ІПК/26-15-04-04-11

Головне    управління ДПС у м. Києві розглянуло звернення щодо визначення податкового звітного періоду для платників податку на прибуток, застосування зміни вартісного критерію визначення основних засобів та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами і доповненнями) (далі — Кодекс), в межах своїх повноваже нь повідомляє наступне.

Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 № 466-ІХ (далі — Закон № 466) набув чинності 23.05.2020, крім змін передбачених п. 1 розд. II «Прикінцеві положення».

Абзацом другим п.п. 2 п. 87 розд. І Закону № 466 внесено зміни до п.п. «в» п. 137.5 ст. 137 Кодексу у частині підвищення вартісного критерію річного доходу з 20 до 40 мільйонів гривень для визначення податкового звітного періоду платників податку на прибуток.

Зміни до п.п. «в» п. 137.5 ст. 137 Кодексу набудуть чинності з 1 січня 2021 року (абз. З п. 1 розд. II «Прикінцеві положення» Закону № 466).

Відповідно до п.п. «в» п. 137.5 ст. 137 Кодексу річний податковий (звітний) період встановлюється для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний (податковий) період, не перевищує 20 мільйонів гривень.

 При цьому до річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи (з 01.01.2021 до п.п. «в» п. 137.5 ст. К 7 Кодексу будуть внесені зміни, передбачені абз. другим п.п. 2 п. 87 розд. І Закону № 466).

Пунктом. 137.4 ст. 137 Кодексу, зокрема, встановлено, що податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 Кодексу, є календарні:

—  квартал, півріччя, три квартали, рік.

При цьому податкова декларація розраховується наростаючий підсумком.

Таким чином, для платників податку на прибуток, у яких річний дохід від будь-якої діяльності за підсумками 2019 року перевищує 20 мільйонів гривень, в 2020 році податковими (звітними) періодами є календарні:

—  квартал, півріччя, три квартали, рік.

Що стосується зміни вартості основних засобів, слід зазначити наступне:

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, визначені статтею 138 Кодексу.

Так, згідно з абз. другим п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

На підставі абз. другого п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 38 Кодексу.

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об'єкта оподаткування встановлено п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розд. І Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 п.138.3 ст. 138 Кодексу.

 При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (п.п. 138.3.1 п.138.3 ст. 138 Кодексу).

Відповідно до п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст.14 Кодексу основні засоби — матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин, наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Підпунктом 12 п. З розд. І Закону № 466 внесено зміни у п.п. 14.1. 38 п. 14.1 ст. 14 Кодексу у частині збільшення вартісного критерію для визначення основних засобів з 6000 до 20000 гривень.

Зміни у п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу набули чинності 23.05.2020.

Цей критерій застосовується до основних засобів, що вводяться в експлуатацію після 22.05.2020.

Основні засоби, введені в експлуатацію до 23.05.2020 , продовжують амортизуватися у податковому обліку, навіть якщо їх залишкова балансова вартість не перевинує 20000 гривень.

Отже, при застосуванні різниць, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів у податковому обліку здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлен их п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розд. І Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.