Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.07.2020 р. № 2656/6/99-00-05-06-03-06/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула зверненні Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно відношення палива рідкого - мазут до переліку підакцизних товарів, відповідно змін внесених Законом України від і б січня 2020 року «Про, внесення, змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженностей у податковому законодавстві» (далі -Закон № 466), та повідомляє.

З метою уникнення неоднозначного тлумачення норм Кодексу відповідно до »несених змін Законом № 466, який набрав чинності з 23.05,2020 року Товариство у зверненні запитує:

Чи відноситься до підакцизного (чи обкладається акцизним податком за ставкою 213,5(1 евро за І 000 літрів) паливо рідке - мазут, якщо воно:

відповідає коду УКТ ЗЕД 2710 19 64 00;

відповідає опису за УКТ ЗЕД нафта та нафтопродукти, інші, важкі дистиляти, паливо рідке (мазут), для інших цілей, Із вмістом сірки більш як 0,1 мас. %, але не більше як 1 мас. %;

представляє собою мазут паливний (згідно ДСТУ 4058-2001 призначений для спалювання у стаціонарних котельних установках);

сертифікований на відповідність зазначених ДСТУ як «мазут паливний 100»;

вироблений не на основі газойлів (дизельного палива), а шліхом прямої перегонки нафти за газового конденсату;

не с паливом пічним побутовим.

Відповідно до підпункту 14.1.141-1 пункту 14.1 етапі 14 Кодексу пальне -нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (и. п. 14.1.145 п. 14.І ст. 14 Кодексу).

До підакцизних товарів належать, зокрема, але не виключно пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) (п. 215.1 ст. 215 Кодексу).

З 23.05,2020 набули чинності зміни до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, внесені Законом № 466, згідно з якими перелік підакцизного пального доповнено, товарами:

Код товару (продукції) згідно 3 УКТ ЗЕД	Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД
2710 19 62 00-2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00	Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового
3814 00 90 90	Тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу

Зміни щодо оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів нафтопродуктів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, зокрема, але не виключно 2710 19 64 00, внесені до Кодексу Законом № 466, стосуються лише суміші на основі газойлів (зокрема, дизпалива), менш як 85 об, % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу АSTM D 86), крім палива нічного побутового.

У той же час акцизним податком не оподатковуються базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 за температури 350° С зазвичай переганяють у кількості до 35 об. % .

З огляду на це основною підставою для оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів с відповідність нафтопродуктів кодам УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 та опису: «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи втрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86),крім палива пічного побутового».

Водночас товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20    39 00, не оподатковуються акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів, якщо ці товари не є сумішами на основі газойлів (дизельного палива) з доданими важко-легкими фракціями рідкого палива, мінерального масла (олив) тощо.

Отже, у випадку описаному Товариством, паливо рідке - мазут, який відповідає коду УКТ ЗЕД 2710 19 64 00, сертифікований на відповідність ДСТУ 4058-2001 як «мазут паливний 100», вироблений не на основі газойлів (дизельного палива), а шляхом прямої перегонки нафти та газового конденсату: не оподатковується акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів у разі, якщо воно не відповідає опису «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405» еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового», зазначеному у п.п.215,3.4 п.215.3 ст.215 Кодексу;

не оподатковується акцизним податком за ставкою 139,50 євро за 1000 літрів, якщо воно не є паливом пічним побутовим.

Відповідно до п. 52.2 ст.52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків якому надано таку консультацію.