X

Ви можете залишити відгук про цей документ.

Залишилось символів: 200
Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.06.2020 р. № 2386/6/99-00-05-06-03-06/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно оподаткування акцизним податком рідин для електронних сигарет, та повідомляє.

Товариство просить надати роз’яснення на питання:

1. Чи підпадає рідина без нікотину під акциз і якщо так, то який склад?
 

2. Чи підпадає рідина з Нікотином, вироблена до 2021 року під акциз. Якщо так, то який механізм оподаткування рідини з нікотином і хто акциз повинен платити продавець або виробник?
 

3. Чи потрібна ліцензія на оптову торгівлю рідиною для електронних сигарет і самими електронними сигаретами. Якщо так, то яка.
 

4. Чи є акциз на ввезення нікотину на територію України і який він. А також які потрібні мати документи для роботи з нікотином?
 

5. Чи є акциз на самі електроні сигарети? Якщо є то який?
 

6. Де, як і коли купити акцизні марки на рідину для електронних сигарет?
 

7. Як і де реєструють товари (рідину, електроні сигарети) за пів року до їх введення в обіг?

Повідомляємо, що 16 січня 2020 року Верховною Радою України прийнято Закон України № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі - Закон № 466).

Зазначений Закон України підписаний Президентом України та офіційно опубліковано в газеті «Голос України» 22 травня 2020 року за № 84 (7341) (норми набрали чинності 23 травня 2020 року).

Відповідно до абзацу 5 пункту 1 розділу II Прикінцевих положень Закону № 466, 01 січня 2021 набирають чинності зміни до підпунктів 14.1.56 3, 14.1.56 4, 14.1.107, 14.1.109, 14.1.114, 14.1.148, 14.1.190, 14.1.212 пункту 14.1 статті 14, підпунктів 19 1.1.13, 19 1.1.16 - 19 1.1.18 пункту 19 1.1 статті 19, підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80, пункту 215.1, підпунктів 215.3.2, 215.3.2 1, 215.3.3, 215.3.3 1 пункту 215.3 статті 215, пункту 221.2 статті 221, підпункту 222.1.2 пункту 222.1 статті 222, статей 226 і 227, назви та пунктів 228.1 - 228.4, 228.7 -228.9 статті 228, пункту 17 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення Кодексу.

1. Чи підпадає рідина без нікотину під акциз і якщо так, то який склад?

З урахуванням змін, внесених до Кодексу Законом № 466 до підакцизних товарів з 01 січня 2021 будуть належати рідини, що використовуються в електронних сигаретах (п. 122 розд. І Закону № 466).

Законом № 466 передбачено доповнення підпунктами 14.1.563 та 14.1.564 пункту 14.1 статті 14 в яких дано визначення електронної сигарети та рідин.

Так, електронна сигарета - виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин.

 Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими;

рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах і містяться, зокрема, у картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (п. 6 розд. І Закону № 466).

Відповідно до розділу   І пункту 122 Закону № 466 рідини, що використовуються в електронний сигаретах будуть оподатковуватись за кодом згідно з УКТ ЗЕД - 3824 90 97 20 та ставкою податку - 3000 гривень за 1 літр.

Отже, рідина без нікотину так як і рідина з нікотином, що використовується в електронних сигаретах, відповідно до змін внесених Законом № 466, з 01 січня 2021 року буде належати до підакцизних товарів.

2. Чи підпадає рідина з Нікотином, вироблена до 2021 року під акциз.

Якщо так, то який механізм оподаткування рідини з нікотином і хто акциз повинен платити продавець або виробник?

Зазначаємо, що зміни внесені Законом № 466 щодо оподаткування рідин, що використовуються в електронних сигаретах наберуть чинності з 01 січня 2021 року.    

Разом з цим, відповідно до п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником з акцизного податку є особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.

Отже, з 01 січня 2021 року; відповідно до змін внесених Законом № 466, при ввезені рідин з нікотином чи без нікотину, що використовуються в електронних сигаретах, будуть підлягати оподаткуванню акцизним податком, не залежить від того, в якому році вони були виготовлені.

3. Чи потрібна ліцензія на оптову торгівлю рідиною для електронних сигарет і самими електронними сигаретами. Якщо так, то яка?

Згідно із Законом України від 16 січня 2020 року № 465-ІХ «Про внесення змін до деяких законів України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі - Закон № 465) державне регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, запроваджується з 01.01.2021.

Відповідні зміни (щодо ре|гулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах), внесені Законом № 465 до Закону України від 19 грудня 1995 року № 481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (далі - Закон № 481), набирають чинності 01.01.2021 (назва Закону № 481 наведена у редакції, яка є чинною на сьогодні).

Згідно зі ст. 15 Закону № 481 оптова торгівля на території України алкогольними напоями, тюігюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб'єктів господарювання (у тому числі іноземних суб'єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються! в електронних сигаретах.

Статтею 15 Закону № 48 і встановлено річну плату за ліцензії на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, у розмірі - 780 гривень.

4. Чи є акциз на ввезення нікотину на територію України і який він.

А також які потрібні мати документи для роботи з нікотином?

Оподаткування акцизним податком нікотину як окремого товару Кодексом не передбачено.

5. Чи є акциз на самі електроні сигарети? Якщо є то який?

Підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу надано визначення підакцизних товарів (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

До підакцизних товарів, відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу, належать, зокрема, тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну.

Ставки податку та перелік товарів, з яких справляється податок наведені у пункті 215.3 статті 215 Кодексу.

Пунктом 122 розділу І Закону № 466 розширено підакцизну категорію товарів «тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну», зокрема, такими товарами за кодом згідно УКТ ЗЕД 2403 99 90 10 «Тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівана з електронним управлінням» на які, відповідно до пункту 155 Закону № 466 тимчасово встановлені такі ставки податку за 1000 штук:

 з 1 січня 2021 року по 31 грудня 2021 року - 1456,33 гривень;

 з 1 січня 2022 року по 31 грудня 2022 року - 1747,60 гривень;

 з 1 січня 2023 року по 31 грудня 2023 року - 2097,12 гривень;

 з 1 січня 2024 року по 31 грудня 2024 року - 2516,54 гривень.

6. Де, як і коли купити акцизні марки на рідину для електронних сигарет?

Виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронний сигаретах визначені у статті 226 Кодексу із відповідними змінами та доповненнями Законом № 466, які почнуть діяти з 01 січня 2020 року.

Реалізація запроваджених Законом № 466 змін в частині маркування марками акцизного податку ємностей (упаковок) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, потребує:

внесення відповідних змін до Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1251;

розробку зразків марок акцизного податку для ємностей (упаковок) ємностей (упаковок) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах;

затвердження зразків марфк акцизного податку відповідною постановою Кабінету Міністрів України.

7. Як і де реєструють товари (рідину, електроні сигарети) за nie року до їх введення в обіг?

Пунктом 212.3 статті 212 Кодексу визначено порядок реєстрації осіб як платників податків:

реєстрація у контролюючих органах як платника податку суб'єкта господарювання, постійного представництва, які здійснюють діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції), яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб'єкту відповідної ліцензії.

Органи ліцензування, що уповноважені видавати ліцензії на зазначені види діяльності, зобов'язані надати контролюючому органу за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб - підприємців інформацію про видані, переоформлені, призупинені або анульовані ліцензії у п'ятиденний строк з дня здійснення таких дій (п. п. 212.3.1 п. 212.3 ст. 212 Кодексу).

Особи - суб'єкти господа|рювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію підакцизних товарів, підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням пункту продажу товарів не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому здійснюється господарська діяльність (п. п. 212.3.1і п. 212.3 ст. 212 Кодексу).

Інші платники підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців, не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому розпочато господарську діяльність (п. п. 211.3.2 п. 212.3 ст. 212 Кодексу).

Звертаємо увагу, що відповідно до п. 223.2 ст. 223 Кодексу платники податку визначені пунктом 212.1 статті 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5 1, 215.3.5 2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 Кодексу) подають декларацію з акцизного податку за затвердженою формою контролюючому органу за місцем реєстрації.

При цьому, відповідно др пункту 49.2-1 статті 49 Кодексу, платники, визначені підпунктом 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу, а також які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов'язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Для надання більш повного та ґрунтовного роз’яснення Товариство має право повторно звернутися до контролюючого органу та надати копії відповідних документів.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.