Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.06.2020 р. № 2551/6/99-00-05-06-03-06/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно змін внесених Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженностей у податковому законодавстві» 16 січня 2020 року (далі -Закон № 466), та повідомляє.

Товариство просить надати роз’яснення на питання:

1. Якою нормою слід користуватися платнику податків, що виробляє товар - мазут паливний 100 зольний малосірчистий низькопарафіністий, код за УКТ ЗЕД 2710 19 64 00 (що до набрання чинності Законом не відносився до підакцизних):

-    пунктом 122 Закону N9 466 в частині внесення змін до підпункту 215.3.4 Кодексу і пунктом 1 розділу II «Прикінцеві положення» (про набрання ним чинності з наступного дня після опублікування);

-    чи підпунктом 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 Кодексу, який встановлює, що податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року?

Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Кодексу податкове законодавство України ґрунтується зокрема, на таких принципах як:

фіскальна достатність - встановлення податків та зборів з урахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його надходженнями;

економічність оподаткування - установлення податків та зборів, обсяг надходжень від сплати яких до бюджету значно перевищує витрати на їх адміністрування;

стабільність - зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки.

Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року.
Відповідно до статті 85 Конституції України прийняття законів належить до повноважень Верховної Ради України.

Закон № 466 (раніше законопроект № 1210) був поданий на розгляд до Верховної Ради України в серпні 2019 року, що не порушує принцип стабільності податкового законодавства України. Тобто, всі зміни елементів податків та зборів були передбачені ще до початку нового бюджетного періоду законопроектом № 1210.

Наголошуємо, що законопроект 1210 був прийнятий Верховною Радою України в цілому як Закон України у січні 2020 року, а 11 лютого був поданий на підпис Президенту України (підписаний 21 травня 2020 року).

Відповідно до пункту 1 розділу II Прикінцевих положень Закону № 466 більшість його положень набирають чинності з дня, наступного за днем його опублікування, тобто 23 травня 2020 року.

Зазначаємо, що податкові періоди та строки сплати податків та зборів установлюються, виходячи з необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджетів, з урахуванням зручності виконання платником податкового обов'язку та зменшення витрат на адміністрування податків та зборів (п. 4.3 ст. 4 Кодексу).

Пунктом 122 Закону № 466 вносяться зміни до статті 215 Кодексу, які почали діяти з наступного дня за днем опублікування Закону № 466 (23 травня 2020 року), як це передбачено пунктом 1 розділу II Прикінцевих положень цього Закону.

Зокрема, підпункт 215.3.4 доповнено товарами (продукцією) за кодом згідно УКТЗЕД "2710 19 62 00 - 2710 19 68 (Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при

температурі 350° С (за методом ІSО 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового що оподатковується акцизним за ставкою 213,50 евро за 1000 літрів.

Отже, платник податку, що здійснює операції по виробництву/реалізації підакцизної продукції, зокрема, товару (продукції) за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 64 00, який підтверджений сертифікатом відповідності, повинен керуватися вже діючими нормами Кодексу, а саме підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

2. Чи є товар Мазут паливний 100, код за УКТ ЗЕД 2710 19 64 00 підакцизним продуктом?

Пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив,інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (п. п. 14.1.141 1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п. п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

До підакцизних товарів належать, зокрема, але не виключно пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з Іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД) (п. 215.1 ст. 215 Кодексу).

З 23.05.2020 набули чинності зміни до п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, внесені Законом № 466, згідно з якими перелік підакцизного пального доповнено, товарами:

Код товару (продукції) згідно 3 УКТ ЗЕД	Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД
2710 19 62 00-2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00	Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом 180 3405, еквівалентним методу А8ТМ Б 86), крім палива пічного побутового
3814 00 90 90	Тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу

 

Особи, які здійснюють операції з реалізації пального зі зазначеними видами пального повинні отримати відповідні ліцензії на здійснення діяльності з пальним у порядку встановленому Законом України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (далі - Закон № 481/95-ВР).

Операції з вивезення підакцизного пального за межі митної території України не підлягають оподаткуванню акцизним податком.

При визначенні віднесення товарів до підакцизного пального та відповідно необхідності дотримання суб’єктами господарювання вищезазначених вимог  необхідно враховувати наступне.

Зміни щодо оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів нафтопродуктів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, зокрема, але не виключно 2710 19 64 00, внесені до Кодексу Законом № 466, стосуються лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ІБО 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового.

 У той же час акцизним податком не оподатковуються базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційної розгонки за методом 180 3405 за температури 350° С зазвичай переганяють у кількості до 35 об. % .

Насамперед, товарами, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 та не підлягають оподаткуванню акцизним податком згідно з Законом № 466 є такі нафтопродукти:

тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі; 

в’язкі, густі та пастоподібні суміші.

З огляду на це основною підставою для оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів є відповідність нафтопродуктів з кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 опису:

 «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ІSО 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового».

Водночас товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 -2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, не оподатковуються акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000

літрів, якщо ці товари не є сумішами на основі газойлів (дизельного палива) з доданими важко-легкими фракціями рідкого палива, мінерального масла (олив) тощо.

 Відповідно на такі товари не розповсюджується положення Закону №481/95-ВР, оскільки згідно термінологічного визначення п.п. 14.1.141-1 п. 14.1 статті 14

Кодексу та підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу такі товари не відносяться до підакцизного пального.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.