Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.07.2020 р. № 2722/ІПК/04-36-04-05-15

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області розглянуло звернення щодо коригування фінансового результату до оподаткування на податкові різниці за результатами 2020 року в залежності від вартісного критерію річного доходу та, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі  — Кодекс), повідомляє.

Згідно інформації, наведеної в запиті, річний дохід платника податку на прибуток за 2016 рік перевищував двадцять мільйонів гривень, об’єкт оподаткування за 2016 та наступні роки по 2019 включно визначався шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці.

Оскільки у 2018 та 2019 роках річний дохід платника не перевищував двадцять мільйонів гривень, виникло питання щодо можливості прийняття рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на різниці в 2020 році.

Законом України від 16 січня 2020 року № 466 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та    логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», який набув чинності з 23 травня 2020 року, внесено зміни до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу в частині вартісного критерію річного доходу для незастосування різниць з двадцяти до сорока мільйонів гривень.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу.

Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років, в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу.

Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років.

 В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період перевищує сорок мільйонів гривень, такий платник визначає об’єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Отже, згідно з діючими нормами Кодексу, якщо за звітний період з 01.01.2020 по 31.12.2020 дохід не буде перевищувати сорок мільйонів гривень, платник може скористатись правом на незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо платник податку на прибуток прийме таке рішення, то про прийняте рішення зазначається в декларації за 2020 рік і вона складається без коригування на різниці, визначені розділом III Кодексу (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

У разі якщо за результатами будь-якого наступного року річний дохід платника податку (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, буде перевищувати сорок мільйонів гривень, то такий платник здійснює коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень розділу III Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.