Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.07.2020 р. № 2745/10/26-15-05-09-01-14/ІПК

Головне управління ДПС у м. Києві розглянуло звернення про надання індивідуальної податкової консультації щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій, та в межах своїх повноважень повідомляє.

Підприємство звернулось з проханням надати відповіді на наступні питання:

1.    Чи має Товариство використовувати РРО при отриманні від замовників оплати вартості інформаційно-консультаційних послуг з організації та проведення тренінгу у сфері програмування, якщо оплата здійснюється замовниками платіжних систем, зокрема, Роrtmone, LiqРау, або з використанням Інтернет-банкінгу, в тому числі, але не виключено, Приват24, Монобанк тощо, при цьому між Товариством та замовниками укладено електронні договори, рахунок на оплату послуг надіслано в електронному вигляді, а самі послуги надаються виключно через мережу Інтернет (онлайн)?

2.    Чи має Товариство використовувати РРО при отриманні від замовників оплати вартості послуг з надання доступу до електронних матеріалів на онлайн-платформі, якщо оплата здійснюється замовниками у безготівковій формі з використанням платіжних систем, зокрема, Роrtmone, LiqРау, або з використанням Інтернет-банкінгу, в тому числі, але не виключено, Приват24, Монобанк тощо, при цьому між Товариством та замовниками укладено електронні договори, рахунок на оплату послуг надіслано в електронному вигляді, а самі послуги надаються виключно через мережу Інтернет (онлайн)?

3.    Чи має Товариство використовувати РРО при отриманні від замовників оплати вартості інформаційно-консультаційних послуг з організації та проведення тренінгу у сфері програмування, якщо оплата здійснюється замовниками у безготівковій формі з використанням платіжних систем, зокрема, Роrtmone, LiqРау, або з використанням Інтернет-банкінгу, в тому числі, але не виключено, Приват24, Монобанк тощо, а також, при цьому між Товариством та замовниками укладено електронні договори, рахунок на оплату послуг надіслано в електронному вигляді, а самі послуги надаються виключно через мережу Інтернет (онлайн) та безпосередньо на території приміщень Товариства (офлайн) (змішаний формат)?

Правовідносини у цій сфері регулюються Податковим кодексом України та Законом України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (далі — Закон № 265).

Законом № 265 визначено правові засади застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

 Дія його поширюється на усіх суб'єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Встановлення норм щодо незастосування РРО у інших законах, крім Податкового кодексу України, не допускається.

Відповідно до статті 2 'Закону № 265 розрахункова операція — приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки — оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги) — оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Місце проведення розрахунків — місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо (стаття 2 Закону № 265).

Згідно з пунктом 2 статті 3 Закону № 265 суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі, зобов'язані видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов'язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.

Водночас у разі здійснення розрахунків виключно у безготівковій формі (шляхом переказу коштів із розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок через установу банку або шляхом внесення коштів через касу банку) застосування РРО є необов'язковим.

Закон України від 03 вересня 2015 року № 675-VIII "Про електронну комерцію" (далі — Закон № 675) визначає засади діяльності у сфері електронної комерції, встановлює порядок вчинення електронних правочинів із застосуванням інформаційно-телекомунікаційних систем та визначає права і обов'язки учасників відносин у сфері електронної комерції.

Відповідно до абзацу другого пункту 1 статті 13 Закону № 675 розрахунки у сфері електронної комерції можуть здійснюватися, зокрема, шляхом переказу коштів або оплати готівкою з дотриманням вимог законодавства щодо оформлення готівкових та безготівкових розрахунків, а також в інший спосіб, передбачений законодавством України.

Разом з тим продавець, оператор платіжної системи або інша особа, яка отримала оплату за товар, роботу, послугу відповідно до умов електронного договору, повинні надати покупцеві (замовнику, споживачу) електронний документ, квитанцію, товарний чи касовий чек, квиток, талон або інший документ, що підтверджує факт отримання коштів, із зазначенням дати здійснення розрахунку (пункт 3 статті 13 Закону № 675).

Розділом VII Положення про порядок емісії електронних платіжних засобів і здійснення операцій з їх використанням, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 05.11.2014 № 705, встановлено, що документи за операціями з використанням електронних платіжних засобів (тобто банківська картка, далі — ЕПЗ) та інші документи, що застосовуються в платіжних системах для платіжних операцій з використанням ЕПЗ, можуть бути в паперовій та/або електронній формі.

Під час здійснення операцій з використанням ЕПЗ у сфері електронної комерції та системах дистанційного обслуговування дозволяється формування в електронній формі документа за операцією з використанням ЕПЗ за умови доставки його користувачу.

Документи за операціями з використанням ЕПЗ мають статус первинного документа та можуть бути використані під час урегулювання спірних питань.

Разом з цим згідно з роз'ясненням Національного банку України (лист від 28.11.2019 № 57-0007/62082) квитанція, отримана при здійсненні розрахунку за допомогою ЕПЗ, не є розрахунковим документом у розумінні Закону № 265 та не підтверджує факт продажу товару (отримання послуг), а лише підтверджує ініціювання переказу коштів з рахунку держателя ЕПЗ.

Водночас при оплаті споживачами виставлених рахунків за надані послуги шляхом переказу коштів з платіжних систем WAYFORPAY, LIQPAY, РORTMONЕ, FONDY та інших (тобто із застосуванням ЕПЗ) застосування РРО та видача відповідного розрахункового документа є обов'язковим.

Враховуючи вищевикладене, при проведенні розрахунків за товари (послуги) суб’єкти господарювання зобов’язані відповідно до Закону № 265 застосовувати РРО, у тому числі у разі здійснення безготівкових розрахунків за допомогою платіжних карт або платіжних систем із використанням мережі Інтернет.

 При цьому, розрахункові документи при продажу товарів (послуг) через мережу Інтернет видаються у випадку їх безпосереднього надання споживачу, під час передачі йому товару чи надання послуги.

РРО не використовується, якщо місце проведення розрахунків не визначено та оплата проведена замовником за надані виключно в електронній формі послуги (наприклад, отримання споживачем комп’ютерних програм, електронних книжок, довідок, висновків, експертних оцінок тощо), у безготівковій формі, за допомогою мережі Інтернет з використанням електронних платіжних засобів (карток) або платіжних систем.

У відповідності до п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію та діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації.