Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС В ІВАНО-ФРАНКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.07.2020 р. № 2748/ІПК/8/09-19-32-02-18

Головне управління ДПС в Івано-Франківській області, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ зі змінами та доповненнями (далі — Кодекс) розглянуло Ваше звернення (вх. № 10022/10 від 05.06.2020р.) про надання індивідуальної податкової консультації щодо визначення підакцизним товаром окремих видів пального та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у запиті, Підприємство у своїй господарській діяльності здійснює рперації з придбання, зберігання та реалізації мастильних матеріалів за кодом 2710 19 99 00 згідно УКТ ЗЕД, які відповідають технічним умовам та класифікуються як мастильні матеріали за міжнародними стандартами АРІ, SAE J1300 та ISO 6743-9.

1.   Чи мастильні матеріали за кодом 2710 19 99 00 згідно УКТ ЗЕД не вважаються пальним?    

2.   Чи мастильні матеріали за кодом 2710 19 99 00 згідно УКТ ЗЕД не є Паливом рідким, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового?

3.   Чи мастильні матеріали за кодом 2710 19 99 00 згідно УКТ ЗЕД не обкладаються акцизним податком?

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі — Закон № 466) внесено зміни до Кодексу, зокрема пунктом 122 внесено доповнення до переліку пального, з якого справляється акцизний податок, а саме:

2710 19 62 00 -   Палива рідкі, на основі газойлів               євро за 1000 літрів    213,50 І
2710 19 68,          (дизпаливо), менш як 85 об. % яких,      
2710 19 71 00,   включаючи витрати, переганяється при        
2710 19 75 00,    температурі 350° С (за методом ISO ,       
2710 19 99 00,    3405, еквівалентним методу АSТМ D        
2710 20 31 00,   86), крім палива пічного побутового                
2710 20 35 00,  
2710 20 39 00            

Згідно Закону України «Про митний тариф України» від 19 вересня 2013 року №584-VII коду товару 2710 19 99 00 згідно УКТ ЗЕД відповідають:

« — Нафта або нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід (мінералів), крім сирих;

— продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас.% або більше нафти чи нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), причому ці нафтопродукти є основними складовими частинами продуктів;

 — відпрацьовані нафтопродукти:

— нафта та нафтопродукти, одержані з бітумінознихпорід (мінералів), крім сирих;

 — продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас.% або більше нафти чи нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), причому ці нафтопродукти є основними складовими частинами продуктів, за виключенням тих, що містять біодизель та відпрацьовані нафтопродукти:

— інші:

— важкі дистиляти:

— мастильні матеріали; інші масла та дистиляти:

— для інших цілей:

— інші мастильні матеріали та інші дистиляти».

Відповідно до пп. 14.1.14  Кодексу «пальне — нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу».

Згідно п. 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема, — «пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 цієї статті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД)»;

Відтак, особи, які здійснюють операції з реалізації пального з зазначеними видами пального, та ті особи, які підпадають під визначення розпорядника акцизного складу, підлягають обов’язковій реєстрації платниками акцизного податку з реалізації пального та зобов’язані:

— зареєструвати усі акцизні склади у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового;

— складати акцизні накладні та реєструвати їх в Єдиному реєстрі акцизних накладних — у випадках, передбачених  п. 231.1 ст. 231 Кодексу;

— отримати відповідні ліцензії на здійснення діяльності з пальним.

Проте, при визначенні віднесення товарів до підакцизного пального та відповідно необхідності дотримання суб’єктами господарювання вищезазначених вимог необхідно враховувати наступне.

Зміни щодо оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів нафтопродуктів, які класифікуються, зокрема, за кодом 2710 19 99 00 згідно УКТ ЗЕД, внесені до Кодексу Законом № 466, стосуються лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового.

 У той же час акцизним податком не оподатковуються базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційної розгонки за методом ІSO 3405 за температури 350° С зазвичай переганяються у кількості до 35 об. %.

Насамперед, товарами, які класифікуються, зокрема, за кодом 2710 19 99 00 згідно УКТ ЗЕД та не підлягають оподаткуванню акцизним податком згідно з Законом № 466, є такі нафтопродукти:

— тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі;

— в’язкі, густі та пастоподібні суміші.

З огляду на це основною підставою для оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів є відповідність нафтопродуктів, зокрема, коду 2710 19 99 00 згідно УКТ ЗЕД опису :

 « Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового».

З огляду на викладене вище, товари, зокрема, за кодом 2710 19 99 00 згідно УКТ ЗЕД, не оподатковуються акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів, якщо ці товари не є сумішами на основі газойлів (дизельного палива) з доданими важко-легкими фракціями рідкого палива, мінерального масла (олив) тощо.

Відповідно на такі товари не розповсюджується положення Закону України від 19.12.1995р. №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного, плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», оскільки згідно термінологічного визначення п.п. 14.1.141-1 п. 14.1 ст. 14 кодексу та підпункту 215.3.4 пункту 215.3 ст. 215 Кодексу такі товари не відносяться до підакцизного пального.

Відповідно до п.  52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.