Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.07.2020 р. № 2806/6/99-00-04-03-03-06/ІПК

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння рентної плати за спеціальне водокористування (далі — Рентна плата) та рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі — Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.

Товариство без надання копії дозволу на спеціальне водокористування (далі — Дозвіл) поінформувало, що використовує вилучені обсяги води з підземного водного об’єкта у обсязі менше 5 куб. метрів на добу видобуту засобами водозабірної споруди глибиною 20 метрів виключно для забезпечення власних питних і санітарно-гігієнічних потреб та, посилаючись на ст. 48 Водного кодексу України щодо не віднесення використання води в об’ємі до 5 куб. метрів на добу, крім тієї, що використовується для виробництва (входить до складу) напоїв та фасованої питної води до спеціального водокористування, запитує про виникнення у нього податкових зобов’язань з Рентної плати.

Спеціальне використання природних ресурсів, у тому числі спеціальне водокористування передбачає закріплення об’єкта природних ресурсів шляхом надання відповідного Дозволу конкретному суб’єкту для забезпечення умов провадження господарської діяльності (ст. 38 Закону України «Про охорону навколишнього природного середовища»).

Водночас, спеціальне водокористування є платним та здійснюється на підставі Дозволу (ст. 49 Водного кодексу). Водокористувачі зобов’язані здійснювати спеціальне водокористування лише за наявності Дозволу та використовувати воду (водні об’єкти) відповідно до цілей та умов їх надання (ст. 44 Водного кодексу).

Відповідно до порядку державного обліку артезіанських свердловин, облаштування їх засобами вимірювання об’єму видобутих підземних вод, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 08 жовтня 2012 року №963, водокористувачі зобов’язані облаштовувати артезіанські свердловини, що експлуатуються, засобами вимірювання об’єму видобутих підземних вод, відомості про об’єм видобутих підземних вод з яких вносяться водокористувачами до автоматизованої системи обліку видобутих підземних вод у порядку, встановленому Мінекоенерго.

Державний облік артезіанських свердловин здійснюється Держгеонадрами шляхом ведення державного реєстру артезіанських свердловин, до якого включаються відомості про артезіанські свердловини на підставі даних, що містяться у паспортах артезіанських свердловин.

Норма абзацу дванадцятого ст. 48 Водного кодексу України щодо не віднесення використання води в об’ємі до 5 куб. метрів на добу, крім тієї, що використовується для виробництва (входить до складу) напоїв та фасованої питної води до спеціального водокористування, застосовується до суб’єкта господарювання, а не щодо кожної водозабірної споруди.

У разі наявності у Товариства більше ніж однієї водозабірної споруди, щодобовий обсяг видобутої підземної води з яких сумарно перевищує 5 куб. метрів на добу, то у Товариства виникатимуть податкові зобов’язання з Рентної плати за весь обсяг видобутої підземної води.

Водночас Законом України від 16.01.2020 № 466-ХІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» внесено зміни до п.п. 252.4.1 п. 252.4 ст. 252 Кодексу, яким виключено умову щодо виключення з об’єкта оподаткування Платою видобування підземної води з покладів залягання до 20 метрів.

Кодексом визначено, що не є об’єктом оподаткування Платою не включені до державного балансу запасів корисних копалин корисні копалини місцевого значення і торф, видобуті землевласниками або землекористувачами у межах своїх земельних ділянок для забезпечення власних потреб домогосподарств (до п.п. 252.4.1 п. 252.4 ст. 252 Кодексу).

Домогосподарство — суб’єкт економічної діяльності, пов’язаний з веденням домашнього господарства, та охоплює економічні об’єкти і процеси, які відбуваються там, де постійно проживає людина, сім’я.

Оскільки Товариство не відповідає визначенню домогосподарств, то відповідно до п.п. 252.1.4 п. 252.1 ст. 252 Кодексу, Товариство є платником Плати з об’єктом оподаткування — обсяг вилученої (добутої) з надр підземної води, яка не потребує первинної переробки (п. 252.3 ст. 252 Кодексу).

Разом з тим у разі зазначення у наявному у Товариства Дозволі метою водокористування виключно забезпечення власних питних і санітарно-гігієнічних потреб при встановленому ліміті та використанні обсягів підземної води у обсязі менше 5 куб. метрів на добу, то у Товариства не виникатимуть податкові зобов’язання з Рентної плати за умови дотримання ним вимог абзацу дванадцятого част. третьої ст. 48 Водного кодексу України.

Водночас у разі визначення метою водокористування інших ніж забезпечення власних питних і санітарно-гігієнічних потреб напрямків використання обсягів води, наприклад водопостачання іншим водоспоживачам, то Товариство є платником Рентної плати за такі обсяги вилученої ним води з підземного водного простору.

Податкові зобов’язання з Рентної плати декларуються за кожну частину об’єкта оподаткування Рентною платою (фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі) у окремих додатках 5 до Податкової декларації з рентної плати, затвердженої наказом Міністерства фінансів України 17.08.2015 №719, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 03.09.2017 за № 1051/27496, залежно від напрямків її використання (постачання), а саме за:

— обсяг води, який постачається платниками Рентної плати населенню для задоволення його питних і санітарно-гігієнічних потреб:

- у рядку 8 — зазначається фактичний обсяг переданої води, у рядку 9 — ставка Рентної плати, визначена відповідно до п. 255.2 ст. 255 Кодексу,

- у рядку 10.2 — зазначається коефіцієнт «0»;

— обсяг води, який постачається платниками Рентної плати юридичним особам та фізичним особам-підприємцям, в тому числі теплопостачальним організаціям, виробникам послуг з водопостачання та водовідведення, ОСББ, ЖБК, тощо, незалежно від напрямків її використання (постачання) останніми:

- у рядку 8 — зазначається фактичний обсяг постаченої води,

- у рядку 9 — ставка Рентної плати, визначена відповідно до п. 255.2 ст. 255 Кодексу,

- у рядку 10.2 — зазначається коефіцієнт «1»;

— обсяг води, який використовується платниками Рентної плати на власні технологічні потреби, включаючи втрати та витрати для забезпечення провадження господарської діяльності з вироблення, створення та/або надання житлово-комунальних послуг:

- у рядку 8 — зазначається фактичний обсяг використаної суб’єктом господарювання води,

- у рядку 9 — ставка Рентної плати, визначена відповідно до п. 255.2 ст. 255 Кодексу,

- у рядку 10.2 — зазначається коефіцієнт «0,3».

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).