Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.07.2020 р. № 2822/6/99-00-05-05-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування зміни вартісного критерію визначення основних засобів та відображення в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (із змінами і доповненнями) (далі  — Декларація) малоцінних необоротних матеріальних активів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі —  Кодекс), у редакції чинній з 23.05.2020 повідомляє.

Як зазначено у зверненні платника, з 23.05.2020 внесено зміни до п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, згідно з якими вартісний критерій для основних засобів змінено (збільшено) з 6000 грн до 20 000 грн, що може призвести до змін при нарахуванні амортизації основних засобів, відображення матеріальних активів згідно Плану рахунків та в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств.

Платник звернувся за роз’ясненнями з таких питань:

 «Чи виникають різниці при нарахуванні амортизації основних засобів, якщо у бухгалтерському обліку, відповідно до облікової політики підприємства, згідно Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, вартісний критерій віднесення матеріальних активів до основних засобів складає 6000 грн, зі строком корисної експлуатації понад рік, а в податковому обліку, з урахуванням положень п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу  —  понад 20 000?

Як відображати в обліку згідно Плану рахунків матеріальні активи в зв’язку з розмежуванням вартісного критерію в бухгалтерському та податковому обліку?

В яких рядках Декларації відображаються активи, які у податковому обліку відносяться до малоцінних необоротних матеріальних активів з вартістю не більше ніж 20000 грн.?»

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, встановлено ст. 138 Кодексу.

Згідно з п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та відповідно до п. 138.2 ст. 138 Кодексу зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об'єкта оподаткування встановлено п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Згідно з п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розділу І Цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту.

При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Законом України від 16 січня 2020 року № 466 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» з 23 травня 2020 року змінено вартісний критерій визначення основних засобів з 6000 до 20000 гривень.

Зокрема, відповідно до п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст.14 Кодексу основні засоби  — матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин, наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Цей критерій застосовується до основних засобів, що вводяться в експлуатацію після 22.05.2020.

Основні засоби, введені в експлуатацію до 23.05.2020, продовжують амортизуватися у податковому обліку, навіть якщо їх залишкова балансова вартість не перевищує 20000 гривень.

Отже, при застосуванні різниць, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів у податковому обліку здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Щодо відображення в бухгалтерському обліку матеріальних активів згідно Плану рахунків

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (п. 2 ст. 6 Закону № 996).

Тобто з питання відображення в бухгалтерському обліку матеріальних активів згідно Плану рахунків доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Щодо відображення у Декларації малоцінних необоротних матеріальних активів вартістю не більше 20000 грн

Враховуючи положення п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу в цілях оподаткування, починаючи з 23.05.2020 матеріальні активи, вартість яких не перевищує 20000 гривень, не належать до основних засобів.

Відображення різниць, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів та передбачають коригування фінансового результату до оподаткування на підставі пп. 138.1, 138.2 ст. 138 Кодексу, здійснюється у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ до Декларації:

—  сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів у бухгалтерському обліку відображається у рядку 1.1.1 додатку РІ до Декларації;

— у рядку 1.2.1 додатка РІ до Декларації відображається сума розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 розділу III Кодексу.

У рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ до Декларації зазначаються різниці, які виникають при нарахуванні амортизації основних засобів або нематеріальних активів без врахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.