Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У КИЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.07.2020 р. № 2824/6/99-00-05-06-02-06/ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення, надіслане до ДПС листом ГУ ДПС у Київській області щодо порядку відображення у податковій звітності з ПДВ розрахунків коригування, які були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) на підставі рішення про задоволення скарги та реєстрацію; податкової накладної та/або розрахунку коригування та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, на момент подання декларації з ПДВ за лютий 2020 року, платником складено розрахунки коригування до податкових накладних, в реєстрації яких в ЄРПН було відмовлено.

Рішення про відмову у реєстрації було оскаржено платником шляхом надання скарги до Комісії центрального рівня.

За результатами розгляду відповідним рішенням скаргу платника задоволено, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації розрахунку коригування скасовано.

Розрахунки коригування до податкових накладних зареєстровано в ЄРПН датою подання на реєстрацію.

Після подання платником податкової декларації з ПДВ за лютий 2020 року у платника податку збільшився показник  Ʃперевищ в системі електронного адміністрування ПДВ (далі — СЕА ПДВ).

Відносини, що виникають у  сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1,статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Якщо внаслідок такого Перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника додатку - постачальника, то:

а)    постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань, за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б)    отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник, податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ).

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшеній суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а)    постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;  
 

б)    отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.

Отримувач має право збільшити суму податкового кредиту лише після реєстрації постачальником в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.2 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ).

Пунктом 201.16 статті 201 ПКУ встановлено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригувацня в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У разі розгляду скарги комісією та прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246 (крім абзацу десятого).

При цьому податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 19 Порядку № 1246).

Платник податку через електронний кабінет шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування (пункт 25 Порядку № 1246).

Основні принципи функціонування СЕА ПДВ визначено статтею 200-1 ПКУ та регламентовано Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановлю Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі — Порядок № 569).

Платники ПДВ мають право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму, обчислену за формулою, встановленою пунктом 200-1.З статті 200-1 ПКУ та пунктом 9 Порядку № 569 (далі — реєстраційна сума).

Обрахунок реєстраційної суми, а також складових формули, на підставі якої визначається така сума, здійснюється автоматично, відповідно до норм ПКУ.

Однією із складових зазначеної формули є загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН (Ʃперевищ).

Показник Ʃперевищ визначається як різниця між:

— сумами податкових зобов'язань за операціями з постачання товарів (послуг) та отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, та їх подальшого коригування згідно із статтею 192 ПКУ, задекларованими платником у податкових деклараціях з ПДВ з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, та сумами податку, зазначеними платником податку в податкових накладних, що складені за такими операціями (в тому числі податкових накладних, які не видаються отримувачу, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України), та розрахунках коригування до них, зареєстрованих у ЄРПН.

Показник Ʃперевищ розраховується ДПС автоматично після прийняття звітності від платника податку, та при обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума такого платника.

Такий розрахунок здійснюється окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Перерахунок показника Ʃперевищ здійснюється щоразу при поданні декларації з ПДВ/уточнюючого  розрахунку за звітні періоди на дату такого подання та/або реєстрації в ЄРПН податкової накладної  у  розрахунку коригування, складених за такі звітні періоди, на дату такої реєстрації.

У разі, якщо у платника податку виникли розбіжності між показниками податкової звітності з ПДВ за відповідний звітний період, з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до неї, та сумою податку, що міститься в складених таким платником у відповідному періоді податкових накладних / розрахунках коригування до податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, платнику слід перевірити правильність декларування суми податкових зобов'язань, зазначених у поданих- податкових деклараціях за відповідний період.

  При цьому слід мати на увазі, що розрахунки коригування на збільшення суми компенсації відображаються:
— постачальником - у податковій звітності з ПДВ того звітного періоду, в якому їх складено (незалежно від дати їх реєстрації в ЄРПН);
— отримувачем: 

-    у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН — в податковій звітності з ПДВ того звітного періоду, в якому їх складено;

-    у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН — у податковій звітності того звітного періоду, в якому їх зареєстровано в ЄРПН, або будь-якого наступного звітного періоду в межах 1095 календарних днів з дня складання відповідного розрахунку коригування.

У разі складання та реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування на зменшення суми компенсації постачальник зменшує податкові зобов'язання на підставі такого розрахунку  коригування у податковій звітності з ПДВ того звітного періоду, в якому його   складено, якщо така реєстрація здійснена у межах граничного терміну, установленого ПКУ; якщо з порушенням встановлених термінів реєстрації — в періоді реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН.

Покупець зменшує податковий кредит у звітному періоді, в якому було складено такий розрахунок коригування, незалежно від факту його реєстрації в ЄРПН.  

У випадку виникнення невідповідності між показниками податкової звітності з ПДВ та даними ЄРПН платнику податку необхідно виправити таку невідповідність шляхом подання уточнюючих розрахунків за відповідні звітні періоди.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.