Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.07.2020 р. № 2933/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення надіслане до ДПС листом ГУ ДПС у м. Києві щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання медичного обладнання та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі -Кодекс), повідомляє.
Як викладено у зверненні:

- платник податку у періоді дії карантину отримав від благодійного фонду попередню оплату за медичне обладнання, ввезення якого на митну територію України та подальше постачання медичним закладам на території України заплановано ймовірно після закінчення дії карантину (ситуація 1);

- платник податку у періоді дії карантину отримав від медичного закладу авансовий платіж у розмірі 50% за рахунок бюджетних коштів за медичне обладнання, постачання якого медичним закладам на території України і остаточний розрахунок за медичне обладнання медичним закладом заплановано ймовірно після закінчення дії карантину (ситуація 2);

- платник отримав авансові платежі у 2019 році та у 2020 році у період дії карантину за медичне обладнання, постачання якого на території України і остаточний розрахунок за медичне обладнання покупцем заплановано ймовірно після закінчення дії карантину (ситуація 3).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділами І, V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до підпунктів «а» і «в» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу, а також операції з ввезення товарів на митну територію України. '

Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарам як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).    

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої -дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений Кодексом термін та надати покупцю за його вимогою (пункти 201.1 та 201.10 статті 201 Кодексу).

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Кодексу).

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис "Без ПДВ" з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Кодексу та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком (пункт 201.3 статті 201 Кодексу).

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН (пункт 201.10 статті 201 Кодексу).        

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Кодексу платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року,- у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Законом України від ЗО березня 2020 року № 540-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв'язку з пощиренням коронавірусної хвороби (СОVID-19)» (далі - Закон № 540) викладено в нoвій редакції пункт 71 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Закон № 540 набрав чинностіз 2 квітня 2022 року

Згідно з новою редакцією пункту    71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу  тимчасово, на період, що закінчується    календарним днем місяця,в якому завершується дія карантину,встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на    
території України коронавірусної хвороби (СОVID-19,), звільняються від
оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обдаднання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів,  епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (СОVID-19), перелік яких
визначено Кабінетом Міністрів України.    

У разі здійснення операцій, звільнених відповідНо до цього пункту,положення пункту 198.5 статті 198 Кодексу та положення статті 199 Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Норми цього пункту застосовуються до операцій, здійснених з 17 березея 2020 року.

Передік товарів ( у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання). необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом ІФКІ-СоМ-2, на які розповсюджується режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 та доповнено окремими товарними позиціями постановою Кабінету Міністрів України від 8 квітня 2020 року № 271 (далі - Перелік №224).

Щодо ситуації 1    

Операції платників податків з ввезення на митну територію України та та постачання на митній території України товарів, що включені до Переліку № 224, тимчасово, на період, що починається 17 березня 2020 року та закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, звільняються від оподаткування ПДВ (у тому числі, якщо постачання зазначених товарів здійснюється за трьохсторонніми договорами, в яких отримувачем товарів є медичний заклад, а особою, яка здійснює оплату - благодійний фонд).

Оскільки перша подія (100% передоплата) за операцією з постачання  на митній території України медичного обладнання відбуваєтьсся у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, то на дату такої події постачальник зобов’язаний скласти податкову накладну на отримувача обладнання (медичний заклад) без нарахування податку на додану вартість (у разі якщо
таке обладнання включене до Переліку № 224).

Якщо ввезення такого обладнання на митну територію України та подальше постачання медичним закладам на території України відбуватиметься в періоді після місяця, в якому завершується дія карантину, то при такому ввезенні платник податку повинен буде сплатити ПДВ за відповідною ставкою, встановленою Кодексом, та на дату, встановлену пунктом 198.2 статті 198 Кодексу, віднести таку суму ПДВ до податкового кредиту.    

При цьому, оскільки таке обладнання використано в операції, звільненій від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, та перша подія за такою операцією відбулося у періоді дії зазначеної норми Кодексу, якою, передбачено, що положення пункту 198 5 статті 198 Кодексу до таких операцій не застосовуються, нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу за такими товарами (обладнанням) не здійснюється, як і не здійснюється і коригування податкового кредиту, сформованого при ввезенні обладнання на митну територію України.

Щодо ситуації 2

У разі якщо часткова сплата за медичне обладнання, яке включено до Переліку № 224 (або фактичне відвантаження таких товарів) (тобто, «перша подія») здійснюється у періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ то така операція звільняється від оподаткування ПДВ на підставі пушпу 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, норми якого є чинними на
момент здійснення такої операції.        .

Фактичне відвантаження таких товарів у періоді після місяця, в якому офіційно завершується дія режиму звільнення, в рахунок раніше отриманої (у період такого звільнення) попередньої оплати або отримання оплата в рахунок раніше відвантажених (у період дії звільнення) товарів (то то, «друга подія») не зумовлює у платника податкових наслідків у частині
оподаткування ПДВ.

Щодо ситуації З

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Кодексу).

При цьому у разі часткової попередньої оплати товарів різної номенклатури платники податку (контрагенти за операцією) самостійно на підставі договорів та первинних (бухгалтерських) документів визначають, за який товар в межах договору здійснюється така попередня оплата.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.