Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.06.2020 р. № 2285/6/99-00-07-02-02-06/ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу У країни (далі - ПКУ) розглянула звернення щодо формуванні витрат фізичною особою - підприємцем на загальній системі оподаткування, пов’язаних з експлуатацією та утриманням екскаватора - навантажувача та повідомляє наступне.

Згідно зі ст. 1 Закону України від 05 квітня 2001 року № 2344-ІІІ "Про автомобільний транспорт” автомобіль вантажний - автомобіль, який за своао конструкцією та обладнанням призначений для перевезення вантажів.

Порядок оподаткуванні доходів, отриманих фізичною особою -підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування встановлено статтею 177 ПКУ.

Згідно з пунктом 177.2 статті 177 ПКУ об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів фізичною особою - підприємцем, встановлено пункту 177.4 статті 177 ПКУ.

До зазначених витрат, зокрема, належать:

витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (наданім робіт, послуг, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива м енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть 7 бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат (підпункт 177.4.1 пушту 177.4 статті 177 ПКУ);

інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов’язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 пункту 177.4 статті 177 ПКУ, до яких належать витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні то інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (підпункт 177.4.4 пункту 177.4 статті 177 ПКУ).
Слід зазначити, що Законом України від 16.01.2020 № 466 "про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" внесені зміни до ПКУ, зокрема до підпунктів 177.4.5, 177.4.6 пункту 177.4 статті 177 ПКУ,які набрали чинності з 23.05.2020 року.
Так відповідно до підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 ПКУ не включаються до складу витрат підприємця:

витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою-підприємцем;

витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації;

витрати на придбання та утримання основних засобів, визначених абзацами восьмим - десятим підпункту 177.4.6 цього пункту;

документально не підтверджені витрати.

Згідно з підпунктом 177.4.6 пункту 177.4.6 статті 177 ПКУ зазначені у статті 177 ПКУ підприємці мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов'язаних з провадженням їх господарської діяльності, аморизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат.

При цьому амортизації підлягають:

витрати на придбання основних засобів та нематеріальгних активів;

витрати на самостійне виготовлення основних засобів, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних засобів (крім поточного ремонту).

Не підлягають амортизації та повністю включаються до складу витрат звітного періоду витрати на :

прове6дення поточного ремонту;

ліквідацію основних засобів (у частині залишкової вартості).

Не підлягають амортизації такі основні засоби:

земельні ділянки;

об'єкти житлової нерухомості;

легкові автомобілі.

Отже, з урахуванням змін внесених до ПКУ, до основних засобів, які не підлягають амортизації, належать земельні ділянкиЮ об'єкти житлової нерухомості, легкові автомобілі.

Вантажні автомобілі з цього переліку виключено.

Зважаючи на викладене, фізична особа - підприємець на загальній системі оподаткування з 23.05.2020 має право включати до скалвду витрат витрати, пов'язані з ремонтом та заміною непридатних запчастин вантажного автомобіля, зокрема екскаватора - навантажувача, якщо такий автомобіль використовується в господарській діяльності приватного підприємця та на підставі документально підтверджених первинниїх документів.

Зазначаємо, що відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.