Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.07.2020 р. № 2952/ІПК/99-00-09-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс) розглянула звернення АТ про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

У звернені Товариство повідомляє, що паливний мазут, який планує отримувати за ДСТУ 4058 та мазут за специфікацією на експорт, виготовляють на основі важкого газойлю каталітичного крекінгу, який за своїм фракційним складом (за температури 250 °С переганяється 15 об.%, за температури 350 °С переганяється 65 об.%) не вважається газойлем відповідно до правил інтерпретації УКТЗЕД.

З викладеного вбачається, що мазут, який планується до надходження до Товариства, не підпадає під опис підакцизного товару, наведеного у п.п. 215.3.4 Податкового кодексу України, а отже не є підакцизним.

Товариство запитує:

1. Мазут за приведеними характеристиками є підакцизним в розумінні п.п. 215.3.4 ПКУ?

2. Яким чином здійснювати облік мазуту, який не підпадав під визначення акцизного, був розміщений в ємностях підприємства до 23.05.2020р. (не акцизний склад), продовжує там знаходитись без руху, а після вступу в дію змін до Податкового кодексу України, відповідає критеріям акцизного товару? Скільки часу передбачено для створення акцизного складу на базі ємностей, в яких продовжує розміщуватись мазут, який до 23.05.2020р. не був підакцизним? Адже згідно визначення, викладеним у п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу провадження господарської діяльності шляхом зберігання пального здійснюється виключно на акцизному складі.

3. Код акцизного товару 2710 19 68 є остаточним, чи включає в себе код 2710 19 68 10, 2710 19 68 30 та таке інше?

Щодо питання 1.

Відповідно до п.п 14.1.141і п.14.1 ст. 141 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

З 23.05.2020 набули чинності зміни до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), внесені Законом № 466, згідно з якими перелік підакцизного пального доповнено, товарами:

Код товару (продукції) згідно 3 УКТ ЗЕД	Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД
2710 19 62 00-2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00	Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ІБО 3405, еквівалентним методу АБТМ Б 86), крім палива пічного побутового
3814 00 90 90	Тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу

Зміни щодо оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів нафтопродуктів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00,2710 20 39 00, внесені до Кодексу Законом №466, стосуються лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом 180 3405, еквівалентним методу А8ТМ Б 86), крім палива пічного побутового.

Отже, станом на сьогодні, до підакцизного пального відносяться, зокрема товари, які класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00,2710 20 39 00 і відповідають опису «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом 180 3405, еквівалентним методу А8ТМ Б 86), крім палива пічного побутового».

Нафтопродукти що класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 62 00, 2710 19 64 00, 2710 19 68 10, 2710 19 68 20, 2710 19 68 90, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 відповідають опису «Тільки паливо пічне побутове» оподатковуються акцизним податком за ставкою 139,50 євро за 1000 літрів.

Звертаємо увагу, згідно зі статтею 19 Конституції органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.п. 39 п. 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227, Держмитслужба відповідно до покладених на неї завдань, зокрема здійснює ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (п.п. 39 п. 4 Положення), тобто питання щодо класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД не належить до компетенції ДПС.

Отже, для встановлення належності зазначених товаро-матеріальних цінностей до підакцизних товарів, та визначення їх коду УКТ ЗЕД пропонуємо звернутись до Державної митної служби України.

Щодо питання 2.

Акцизний склад це, зокрема:

приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального. ( п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Не є акцизним складом:

приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб'єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб'єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу;

приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб'єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Розпорядник акцизного складу, зокрема - суб'єкт господарювання -платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (п.п. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

У разі якщо у платника акцизного податку виникає потреба поповнити обсяги залишків пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, він може зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового за умови:

наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку, не менше ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального або спирту етилового у такій заявці, - для обсягів пального або спирту етилового, що оподатковуються акцизним податком;

без наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку - для обсягів пального або спирту етилового, що оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу, або не підлягають оподаткуванню, або звільняються від оподаткування (п.п. 232.4.2 п. 232.4 ст. 232 Кодексу)

Відповідно до п.п.230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Кодексу акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація

пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Відповідно до п. 233.1 ст. 233 Кодексу для перевірки повноти декларування та сплати акцизного податку платниками податку з обсягів ввезеного на митну територію України, виробленого та реалізованого на митній території України пального здійснюється автоматичне зіставлення показників обсягів обігу та залишків пального.

Виходячи з вище викладеного та того, що зміни що набули чинності з 23.05.2020, то відповідно починаючи з цієї дати виникає обов’язок реєструвати акцизний склад.

Щодо питання 3.

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

Наказом Державної митної служби України № 256 від 14.07.2020 «Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності» затверджено пояснення до УКТ ЗЕД.

Товарна категорія 2710 19 68 є товарною категорією до якої входять підакцизні товари згідно УКТ ЗЕД відповідають:

«Нафта або нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід (мінералів), крім сирих; продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас. % або більше нафти чи нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), причому ці нафтопродукти є основними складовими частинами продуктів; відпрацьовані нафтопродукти:

- нафта та нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід (мінералів), крім сирих; продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас. % або більше нафти чи нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), причому ці нафтопродукти є основними складовими частинами продуктів, за виключенням тих, що містять біодизель та відпрацьовані нафтопродукти:

2710 19 68......із вмістом сірки більш як 1 мас. %:

2710 19 68 10........із вмістом сірки більш як 1 мас. %, але не більш як 2 мас. %

2710 19 68 20........із вмістом сірки більш як 2 мас. %, але не більш як 2,8 мас. %

2710 19 68 90.......із вмістом сірки більш як 2,8 мас. %

Враховуючи вище зазначене, товарна категорія 2710 19 68 включає в себе товарні підкатегорії 2710 19 68 10, 2710 19 68 20 та 2710 19 68 90.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.