Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.07.2020 р. № 3013/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачанім нерезиденту послуг з програмування, графічного дизайну, створення веб анімацій та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє, Як зазначено у зверненнях, Товариство здійснює постачанні замовнику - юридичній особі нерезиденту окремі послуги, які стосуються питань створенні відео анімацій, програмування веб додатка, графічного дизайну за допомогою програми WordPress, програмування веб функцій за допомогою програми WordPress, програмування на мові РНР, в тому числі з використанням frameworks (Symfony, ...), програмуванні доповнень менеджмент програми CRM «flex - suit», створення веб додатків, програмування додатків і підтримка функцій менеджмент програми CRM «vTiger», загальна сума яких перевищила 1 мли. гривень.

Товариством отримано лист від державного підприємства «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем» (далі - ДП «НДІ «Система»), в якому, за інформацією Товариства, вказано, що послуги, щодо яких Товариством було надано запит до ДП «НДІ «Система», відносяться до послуг за наступними кодами класифікаційних у групувань за ДК 016:2010:

Секція М «Послуги щодо професійної, наукової та технічної діяльності»:

«74.10.19 Послуги щодо, проектування спеціалізовані, інші»;

Секіція J «Послуги телекомунікаційні та інформаційні»;

«59.12.15 Послуги щодо ведення анімацій»;

«62.01.11 Послуги щодо програмування та розроблення у сфері інформаційних технологій для прикладних завдань»;

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до статті 5 розділу І ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ.

При цьому інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визнаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

Під постачанням послуг, відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Пунктом 186.2- 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Згідно із підпунктами «в» та «д» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачане! зазначених у вказаному пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг, зокрема, належать;

консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі, використанням комп’ютерних систем;

телекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов’язані з передаванням, поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв’язку, включаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання, поширення або приймання, у тому числі наданні доступу до глобальних інформаційних мереж.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4    статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткуванні ПДВ операцій платника податку постачання послуг безпосередньо залежить від місця постачання таких послуг.

Враховуючи викладене, для зазначених у зверненнях послуг, що відносяться до категорій послуг, визначених у пункті 1863 статті 186 розділу У ПКУ, для цілей оподаткування ПДВ місцем постачанні є місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання. Для зазначених у зверненнях послуг, що не відносяться до категорій послуг, визначених у пункті 1863 статті 186 розділу ¥ ПКУ, місцем їх постачання є місце реєстрації їх постачальника.

Статтею 36 розділу І ПКУ встановлено, що платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати відповідність проведення ними операцій.

При цьому пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.