Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.07.2020 р. № 3035/ІПК/20-40-04-03-20

Головне управління ДПС у Харківській області розглянуло звернення Товариства щодо сплати земельного податку платником єдиного податку, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (далі — Податковий кодекс) повідомляє.

Товариство проінформувало, що застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності з основним видом діяльності — «надання в оренду і експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» та має земельну ділянку на підставі договору на право тимчасового користування землею.

Товариство, посилаючись на пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу (зі змінами, внесеними Законом України від 16.01.2020 № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві») запитує, чи виникає обов’язок з 01.07.2020 року надавати податкову звітність та нараховувати і сплачувати земельний податок.

Відповідно до ст. ст. 269, 270, 288 Податкового кодексу платниками земельного податку є, зокрема, власники земельних ділянок та землекористувачі, а об’єктами оподаткування — земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні. Платниками орендної плати є орендарі земельних ділянок, а об’єктами оподаткування — земельна ділянка, надана в оренду.

Підставою для нарахування земельного податку є дані Державного земельного кадастру (п.286.1 ст.286 Податкового кодексу).

Відповідно до п. 7 Перехідних положень Земельного кодексу України громадяни та юридичні особи, що одержали у власність, у тимчасове користування, в тому числі на умовах оренди, земельні ділянки у розмірах, що були передбачені раніше діючим законодавством, зберігають права на ці ділянки.

Разом з тим, форма договору на право тимчасового користування землею не відповідає нормам чинного законодавства, в той час по суті цей договір є договором найму (оренди) земельної ділянки у користування, згідно з яким наймодавець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у користування за плату на певний строк (п. 1 ст. 759 Цивільного кодексу України).

Водночас повідомляємо, що юридичні особи, які мають у постійному користуванні земельні ділянки, але згідно вимог Земельного кодексу України не можуть мати їх на такому праві, повинні звернутися до Департаменту земельних відносин Харківської міської ради з проханням переоформити у законодавчо встановленому порядку право користування на них.
Використання земельних ділянок без належного оформлення прав є порушенням норм земельного законодавства.

При цьому, орган місцевого самоврядування, керуючись нормами ст. 377 Цивільного кодексу України, ст.ст. 120, 125, 126 та 206 Земельного кодексу України, а також враховуючи рішення Судової палати у господарських справах Верховного Суду України від 28.01.2015 (у справі №5023/3993/12 (5023/90574/11) та від 30.11.2016 (у справі №922/1008/15), може порушити питання про компенсацію завданої шкоди (ст.ст. 1166, 1167 Цивільного кодексу України) землекористувачами (юридичними та фізичними особами), які використовують земельні ділянки без належним чином оформлених документів на право користування земельними ділянками, у формі неотриманої орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності.

Що стосується сплати земельного податку платниками єдиного податку, повідомляємо, що відповідно до пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів, зокрема податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Зважаючи на викладене, якщо надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку) є основним або одним із видів діяльності юридичної особи - платника єдиного податку третьої групи, то такий платник не звільняється від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності по земельному податку.

У відповідності до п. 52/2 ст. 52 Податкового кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.