Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.07.2020 р. № 3103/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань, пов’язаних із онлайн-сервісом, для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 26¹ підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ), до операцій з постачання програмної продукції (онлайн-сервісу) і, керуючись статтею 52 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

У зазначеному зверненні Товариством порушуються питання щодо правомірності віднесення онлайн-сервісу до того чи іншого виду програмної продукції та наявності ознак, які відрізняють онлайн-сервіс від інших видів програмної продукції, а також застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 26¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання програмної продукції (онлайн-сервісу).

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до статті 202 ЦКУ правочином є дія особи, спрямована на набуття, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. Правочини можуть бути односторонніми та дво- чи багатосторонніми (договори).

Законами України від 23 березня 2000 року № 1587-III «Про розповсюдження примірників аудіовізуальних творів, фонограм, відеограм, комп'ютерних програм, баз даних» із змінами і доповненнями, від 23 грудня 1993 року № 3792-XII «Про авторське право і суміжні права» із змінами і доповненнями визначено, що комп'ютерна програма - це набір інструкцій у вигляді слів, цифр, кодів, схем, символів чи у будь-якому іншому вигляді, виражених у формі, придатній для зчитування комп'ютером, які приводять його у дію для досягнення певної мети або результату (це поняття охоплює як операційну систему, так і прикладну програму, виражені у вихідному або об'єктному кодах).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та  підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 26¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, з 1 січня 2013 року до 1 січня 2023 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції, а також операції з програмною продукцією, плата за які не вважається роялті згідно з абзацами другим - сьомим підпункту 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.

Для цілей пункту 26¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ до програмної продукції відносяться:

результат комп'ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп'ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів та доступу до них;

примірники (копії, екземпляри) комп'ютерних програм, їх частин, компонентів у матеріальній та/або електронній формі, у тому числі у формі коду (кодів) та/або посилань для завантаження комп'ютерної програми та/або їх частин, компонентів у формі коду (кодів) для активації комп'ютерної програми чи в іншій формі;

будь-які зміни, оновлення, додатки, доповнення та/або розширення функціоналу комп'ютерних програм, права на отримання таких оновлень, змін, додатків, доповнень протягом певного періоду часу;

криптографічні засоби захисту інформації.

 

Щодо питання 1

 

Питання розподілу програмної продукції за ознаками чи категоріями не належить до компетенції ДПС.

Водночас інформуємо, що відповідно до Плану заходів з підтримки розвитку індустрії програмної продукції України на 2016 рік, затвердженого розпорядженням Кабінету Міністрів України від 08 вересня 2016 року № 655-р, на Міністерство розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства (далі –Мінекономіки) як на головного виконавця було покладено обов’язок щодо розроблення і подання проектів законів про внесення змін до Цивільного кодексу України та Закону України від 16 жовтня 2012 року № 5450-VI «Про державну підтримку розвитку індустрії програмної продукції» щодо визначення термінів «програмна продукція», «постачання програмної продукції» та «онлайн-сервіс».

У зв’язку з цим з порушеного питання рекомендуємо звернутися до Мінекономіки.

 

Щодо питань 2 і 3

 

Операції з постачання програмної продукції (у тому числі результату комп'ютерного програмування у вигляді онлайн-сервісів та доступу до них) звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 26¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

При цьому умови щодо прав і обов’язків, які виникають при здійсненні таких операцій, визначаються у відповідному цивільно-правовому договорі, укладеному між договірними сторонами.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).