Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.08.2020 р. № 3193/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг з охорони здоров’я та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні|, Підприємство здійснює операції з постачання послуг з охорони здоров’я, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 ПКУ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ (у тому числі перелік операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ) встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності таї інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльноЬті (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання зазначених у зверненні послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що операції з постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ (крім послуг, визначених підпунктами «а» - «о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ).    

Перелік закладів охорони здоров’я затверджено наказом Міністерства охорони здоров’я України від 28.10.2002 № 385, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 12.11.2002 за № 892/7180.

Отже, умовою для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операції з постачанн|я послуг з охорони здоров'я, є, зокрема те, що такі послуги повинні постачався безпосередньо закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на їх постачання. Якщо послуги з охорони здоров'я постачатимуться іншими суб’єктами господарювання, то операції з постачання таких послуг оподатковуватимуться ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, та їх коригування, а також складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено статтями 187, 192, 198 і 201 розділу V ПКУ. Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 № 276) (далі - Порядок № 1307).

Щодо питання 1 та 2

Операції з постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, звільняються від оподаткування ПДВ незалежно від того, кому такі послуги надаються (юридичним чи фізичним особам), за винятком послуг, перерахованих у підпунктах «а» - «о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, які підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Якщо Підприємство має статус закладу охорони здоров'я та відповідну ліцензію, то операції Підприємства з постачання послуг з охорони здоров'я відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, за винятком послуг, перерахованих у підпунктах «а» - «о» зазначеного вище підпункту, які підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою.

Щодо питання 3 та 4    

Режими звільнення від оподаткування ПДВ, встановлені статтею 197 розділу V ПКУ (у тому числі підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ) та окремими пунктами підрозділу 2 розділу XX ПКУ, надаються не окремим платникам, а застосовуються при здійсненні операцій з постачання тих чи інших товарів/послуг.

Таким чином, платники не мають права ані відмовитися, ані зупинити використання таких режимів звільнення на один чи декілька звітних (податкових) періодів, за винятком, якщо режим звільнення прямо не зупинено, не обмежено або дозволено зупинити відповідними нормами ПКУ.

Оскільки відповідно до пункту 201.14 статті 201 розділу V ПКУ платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з розділом V ПКУ, то у випадку нарахування і сплати ПДВ за операціями з постачання послуг з охорони здоров'я, які відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, такі дії з боку Підприємства можуть розцінюватися як порушення порядку введення податкового обліку з ПДВ та Підприємство зобов’язано “Здійснити відповідні коригування за правилами, встановленими статтею 192 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).