Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.08.2020 р. № 3174/ІПК/99-00-07-05-01-06

Державна податкова служба України розглянула лист ТОВ «...» ... щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування реєстратора розрахункових операцій (далі - РРО) при оплаті надаї шх підприємством послуг платіжними картками Visa та MasterCard, і в порядку ст. 52 Податкового кодексу України повідомляє.

Згідно з запитом підприємство надає нематеріальні послуги (послуги програмної Інтернет-платформи, обробки та розміщення інформації на еє6-вузлах).

Законом України від 06 липня 1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчуваї іня та послуг» (далі - Закон № 265) визначено правові засади застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб'єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Відповідно до статті 2 Закону № 265 розрахункова операція - приймаї іня від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосуваї іня банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо (стаття 2 Закону № 265).

Згідно з пунктом 2 статті 3 Закону № 265 суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі, зобов’язані видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (посл /г) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.

Разом з тим пунктом 12 статті 9 Закону № 265 визначено, що РРО та розрахункові книжки не застосовуються, якщо в місці отримання товазів (надання послуг) операції з розрахунків у готівковій формі не здійснюються (оптова торгівля тощо).

Водночас у разі здійснення розрахунків виключно у безготівковій формі (шляхом переказу коштів із розрахункового рахунку на розрахунковий рахуі ок через установу банку) застосування РРО є не обов’язковим.

Відповідно до абзацу другого пункту 1 статті 13 Закону України від 03 вересня 2015 № 675-VIII «Про електронну комерцію» (далі - Закон № 675) розрахунки у сфері електронної комерції мож /ть здійснюватися, зокрема шляхом переказу коштів або оплати готівкою з дотриманням вимог законодавства щодо оформлення готівкових та безготівкових розрахунків, а також в інший спосіб, передбачений законодавством України.

Разом з тим, продавець, оператор платіжної системи або інша особа, яка отримала оплату за товар, роботу, послугу відповідно до умов електронного договору, повинні надати покупцеві (замовнику, споживачу) електронний документ, квитанцію, товарний чи касовий чек, квиток, талон або інший документ, що підтверджує факт отримання коштів, із зазначенням дати здійснення розрахунку (пункт 3 статті 13 Закону № 675).

Розділом VII Положення про порядок емісії електронних платіжних засобів і здійснення операцій з їх використанням, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 05.11.2014 № 705, встановлено, що документи за операціями з використанням електронних платіжних засобів (далі - ЕПЗ) та інші документи, що застосовуються в платіжних системах дтя платіжних операцій з використанням ЕПЗ, можуть бути в паперовій та/а5о електронній формі.

Під час здійснення операцій з використанням ЕПЗ у сфері електронг ої комерції та системах дистанційного обслуговування дозволяється формуванню в електронній формі документа за операцією з використанням ЕПЗ за умочи доставки його користувачу.

Документи за операціями з використанням ЕПЗ мають статус первинно ю документа та можуть бути використані під час урегулювання спірних питань.

Разом з цим згідно з роз’ясненням Національного банку України (лист від 28.11.2019 № 57-0007/62082) квитанція, отримана при здійсненії розрахунку за допомогою ЕПЗ, не є розрахунковим документом у розумінні Закону № 265 та не підтверджує факт продажу товару (отримання послуг), а лише підтверджує ініціювання переказу коштів з рахунку держателя ЕПЗ.

Отже, при здійсненні виключно безготівкової форми оплати (шляхом переказу коштів із розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок через установу банку або шляхом внесення коштів через касу банку) замовниками виставлених рахунків за надані послуги РРО можна не застосовувати.

Зауважуємо, що при визначенні відносин суб’єкта господарювання з отримувачем товару (послуги) в обов’язковому порядку слід визначати місце здійснення розрахунків.

Тобто, якщо місце здійснення розрахунків визначити неможливо, то у такому випадку застосування РРО є необов’язковим. У інших випадках (тобі з безпосереднє отримання споживачем товарів чи послуг, в тому чисі і замовлених та сплачених через мережу Інтернет) суб’єкт господарюванні зобов’язаний застосовувати РРО на загальних підставах та забезпечити видач / чеку РРО в місці отримання споживачем товарів (послуг).

У разі отримання підприємством коштів від споживачів за реалізовані послуги виключно в безготівковій формі (шляхом переказу коштів із розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок через установу банку або шляхом безпосереднього внесення коштів через касу банку) застосування РРО є не обов’язковим незалежно від обсягу та виду (готівкова чи безготівкова форми) отримання такого доходу.

У разі отримання коштів від споживачів за надані послуги через платі ясні системи із застосуванням ЕПЗ за допомогою мережі Інтернет застосування ІРО є не обов’язковим за умови відсутності фізичного контакту підприємства та споживача, зокрема, коли підприємством надано споживачу послугу та раху зок в електронному вигляді за допомогою мережі Інтернет і сплата коштів за таким рахунком і за таку послугу також здійснюється за допомогою мережі Інтернет.

У інших випадках РРО застосовується на загальних підставах згідна з вимогами законодавства.

Згідно пункту 52.2 статті 52 Податкового кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.