Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.08.2020 р. № 3176/ІПК/99-00-07-05-01-06

Державна податкова служба України розглянула Ваше звернення від ... про надання індивідуальної податкової консультації щодо застосуван зя фізичною особою - підприємцем реєстратора розрахункових операцій (далі - РРО) при наданні в мережі Інтернет он-лайн консультаційних послуг психолс га та психотерапевта за умови, що дохід, який буде отриманий протягом календарного року перевищить 1 0000 000 гривень, і в порядку ст. 52 Податкового кодексу України повідомляє.

Згідно із запитом фізична особа - підприємець є платником єдиного податку третьої групи (далі - Підприємець) і планує надавати інформаційно-консультаційні послуги он-лайн, оплата яких споживачами буде здійснювати зь за допомогою платіжної системи Liqpay.

Законом України від 06 липня 1995 № 265/95-ВР «Про застосуван ія реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчуван зя та послуг» (далі - Закон № 265) визначено правові засади застосування РРС у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Дія його поширюється за усіх суб'єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункс ві операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Відповідно до статті 2 Закону № 265 розрахункова операція - прийман зя від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетогів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосуван зя банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахунково го документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримай зя покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо (стаття 2 Закону № 265).

Згідно з пунктом 2 статті 3 Закону № 265 суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі, зобов’язані видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.

Разом з тим пунктом 12 статті 9 Закону № 265 визначено, що РРО та розрахункові книжки не застосовуються, якщо в місці отримання товарів (надання послуг) операції з розрахунків у готівковій формі не здійснюються (оптова торгівля тощо).

Водночас у разі здійснення розрахунків виключно у безготівковій формі (ніляхом переказу коштів із розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок через установу банку) застосування РРО є не обов'язковим.

Відповідно до абзацу другого пункту 1 статті 13 Закону України від 03 вересня 2015 № 675-VІІІ «Про електронну комерцію» (далі - Закон № 675) розрахунки у сфері електронної комерції можуть здійснюватися, зокрема шляхом переказу коштів або оплати готівкою з дотриманням вимог законодавства щодо оформлення готівкових га безготівкових розрахунків, а також в інший спосіб, передбаченій законодавством України.

Разом з тим, продавець, оператор платіжної системи або інша особа, яка отримала оплату за товар, роботу, послугу відповідно до умов електронного договору, повинні надати покупцеві (замовнику, споживачу) електронній документ, квитанцію, товарний чи касовий чек, квиток, талон або інш ій документ, що підтверджує факт отримання коштів, із зазначенням дати здійснення розрахунку (пункт 3 статті 13 Закону № 675).

Розділом VII Положення про порядок емісії електронних платіжних засобів і здійснення операцій з їх використанням, затвердженого постанове ю Правління Національного банку України від 05.11.2014 № 705, встановлено, що документи за операціями з використанням електронних платіжних засобів (далі - ЕПЗ) та інші документи, що застосовуються в платіжних системах для платіжних операцій з використанням ЕПЗ, можуть бути в паперовій та/аю електронній формі.

Під час здійснення операцій з використанням ЕПЗ у сфері електроньої комерції та системах дистанційного обслуговування дозволяється формуванні в електронній формі документа за операцією з використанням ЕПЗ за умоли доставки його користувачу.

Документи за операціями з використанням ЕПЗ мають статус первинного документа та можуть бути використані під час урегулювання спірних питань.

Разом з цим згідно з роз’ясненням Національного банку України (лист від 28.11.2019 № 57-0007/62082) квитанція, отримана при здійсненні розрахунку за допомогою ЕПЗ, не є розрахунковим документом у розумінні Закону № 265 та не підтверджує факт продажу товару (отримання послуг), а лише підтверджує ініціювання переказу коштів з рахунку держателя ЕПЗ.

Отже, при здійсненні виключно безготівкової форми оплати (шляхом переказу коштів замовниками із розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок через установу банку або шляхом внесення коштів через касу банку) застосування РРО є не обов’язковим.

Також, якщо місце здійснення розрахунків визначити неможливо, то у такому випадку застосування РРО є необов’язковим.

При безпосередньому отриманні споживачем товарів чи послуг, зокрема, замовлених та сплачених через мережу Інтернет суб’єкт господарювання зобов’язаний застосовувати РРО на загальних підставах та забезпечити вида іу чеку РРО в місці отримання споживачем товарів (послуг).

У разі перевищення Підприємцем обсягу доходу більше 1 000 000 грн., при отриманні коштів від споживачів за реалізований товар (послуги) чер зз платіжні системи, зокрема Lіqрау, із застосуванням ЕПЗ за допомогою мережі Інтернет застосування РРО є не обов’язковим за умови відсутності фізичною контакту Підприємця та споживача, зокрема у випадку, коли Підприємцем надано споживачу послугу та рахунок в електронному вигляді за допомогею мережі Інтернет та сплата коштів за таким рахунком і за таку послугу також здійснюється за допомогою мережі Інтернет.

Згідно пункту 52.2 статті 52 Податкового кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.