Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.08.2020 р. № 3197/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг із модернізації програмного продукту (послуг з модернізації мобільного додатку Порталу Дія (Дія)) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство є платником ПДВ, засноване на державній власності та належить до сфери управління Міністерства цифрової трансформації України.

Одним із видів діяльності Підприємства є отримання прибутку, шляхом здійснення господарської діяльності у сферах створення, розробки, модернізації, електронних інформаційних ресурсів (реєстрів, автоматизованих інформаційних систем, баз даних) та інших програмних продуктів.

Між Міністерством цифрової трансформації України (далі – Замовником) та Підприємством (далі – Виконавцем) планується укладення договору про надання послуг з модернізації мобільного додатку Порталу Дія (Дія), що є складовою Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (далі – Проєкт договору).

Згідно з розділом 1 «Предмет Договору» Проєкту договору Виконавець зобов’язується у порядку та на умовах, визначених таким договором, надати Замовникові послуги з аналізу та програмування систем (послуги з модернізації мобільного додатку Порталу Дія (Дія), що є складовою Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (далі – Послуги), а Замовник зобов’язується прийняти і оплатити Послуги.

Відповідно до розділу 6 «Права на об’єкти інтелектуальної власності» Проєкту договору всі виключні майнові права інтелектуальної власності на програмне забезпечення або його частину, модернізоване в рамках надання Послуг за таким договором, переходять від Виконавця до Замовника з моменту підписання сторонами акта передавання-приймання примірника програмного забезпечення.

Всі виключні майнові права інтелектуальної власності на програмне забезпечення або його частину, що набуває Замовник за таким договором, стосуються лише програмного забезпечення або його частин, спеціально створених, модернізованих Виконавцем для Замовника в рамках технічних вимог за таким договором.

Виключні майнові права інтелектуальної власності на програмне забезпечення включають право використовувати програмне забезпечення, право дозволяти використання програмного забезпечення та право забороняти використання програмного забезпечення та інші права, передбачені чинним законодавством України.

Вартість виключних майнових прав інтелектуальної власності на модернізоване за таким договором програмне забезпечення включена у вартість відповідних Послуг з модернізації програмного забезпечення.

Загальні вимоги до програмних продуктів, які закуповуються та створюються на замовлення державних органів, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 12 серпня 2009 року № 869 (далі – Загальні вимоги).

Відповідно до пункту 4 Загальних вимог договір повинен містити положення щодо належності державному органу майнових прав та прав інтелектуальної власності на програмний продукт, що створюється на замовлення державного органу.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та                 підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 26¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, з                   1 січня 2013 року до 1 січня 2023 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції, а також операції з програмною продукцією, плата за які не вважається роялті згідно з абзацами другим - сьомим підпункту 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.

Для цілей пункту 26¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ до програмної продукції відносяться:

результат комп'ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп'ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів та доступу до них;

примірники (копії, екземпляри) комп'ютерних програм, їх частин, компонентів у матеріальній та/або електронній формі, у тому числі у формі коду (кодів) та/або посилань для завантаження комп'ютерної програми та/або їх частин, компонентів у формі коду (кодів) для активації комп'ютерної програми чи в іншій формі;

будь-які зміни, оновлення, додатки, доповнення та/або розширення функціоналу комп'ютерних програм, права на отримання таких оновлень, змін, додатків, доповнень протягом певного періоду часу;

криптографічні засоби захисту інформації.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання програмної продукції визначено в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міндоходів від 07.10.2013 № 536 (далі − УПК № 536), крім положень УПК № 536, якими було роз’яснено правила оподаткування ПДВ операцій з надання права на використання програмної продукції, що були чинними до 01.01.2015.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, повідомляємо, що оскільки згідно з розділом 6 «Права на об’єкти інтелектуальної власності» Проєкту договору всі виключні майнові права інтелектуальної власності на програмне забезпечення або його частину, модернізоване в рамках надання Послуг за таким договором, переходять від Виконавця до Замовника, то операція Виконавця  з постачання Послуг (послуг з модернізації мобільного додатку Порталу Дія (Дія)) Замовнику звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 26¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).