Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2020 р. № 3229/ІПК/99-00-09-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкове го кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо обліку пального в системі електронного адміністрування реалізації палива та спирту етилового (далі - СЕА РПСЕ) та, відповідно до запитань Товаристза, повідомляє таке.

1. Яким чином привести залишки пального в Єдиному реєстрі акцизнеє накладних у відповідність до фактичних залишків пального на акцизному складі, в тому числі по коду товарів згідно УКТ ЗЕД 382600900, який на дай ий момент не відображається у Витягу з ЄРАН, а відтак унеможливл ює здійснення відповідних операцій.

До 1 липня 2019 року відповідно до абз. 2 п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст 14 Кодексу не вважались реалізацією пального операції з передачі (відпусту, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання та передачі (відпуску, відвантаження) пального в споживчій тарі ємністю до 2 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками, азі липня 2019 року збільшено таку ємність споживчої тари до 5 літрів.

Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Кодексу платник податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пальне го та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпг су уповноваженої платником особи.

Відповідно до п. 27 Порядку електронного адміністрування реалізації пального затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24.02.2016 № 113 ДФС здійснювала автоматичний облік за допомогою СЕАРП у розрізі платників податку обсягів пального, що містяться у виданих та отриманих акцизних накладних та/або розрахунках коригування до акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних за кожним код ж товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД.

Отже, оскільки реалізація пального в споживчій тарі ємністю до 2 літрів (включно) не вважалась реалізацією до 01.07.2019, тому на такі обсяги акциз на накладна не складалася та відповідно не обліковувалася в СЕАРП.

Дані СЕАРП використовуються при поданні додатку 1-1 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального відповідно до підпункту 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 Кодексу» до Декларації акцизного податку затвердженого наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 14 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 26.09.2016 № 841).

Відповідно до п. 231.9 п.231 Кодексу виявлення розбіжностей дані їх декларацій з акцизного податку платника податків та даних Єдиного реєстру акцизних накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки особи, яка реалізує пальне, та у відповідних випадках отримувача пального.

2. Яким, чином вирішити ситуацію щодо самовільного встановлені ія СЕА РПСЕ обсягів залишків пального, які не відповідають заявленим Товариством залишкам в акцизних накладних.

Пунктом 23 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу (далі - Кодекс) визначено, що для розподілу обсягів залипле в пального, що обліковуються у платників податку в системі електронного адміністрування реалізації пального, між акцизними складами/акцизними складами пересувними, де такі обсяги залишків пального знаходяться фактичг о станом на 1 липня 2019 року платники податку, зобов’язані скласти, з зазначенням акцизних складів/акцизних складів пересувних та розпорядників таких складів, акцизні накладні (далі - АН) в двох примірниках на такі обсяг и пального, та перший примірник зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі - ЄРАН) з 16 до 20 липня 2019 року (включно). Після реєстрації платником першого примірника АН, розпорядник акцизного складу/акцизного складу пересувного зобов'язаний з 16 до 22 липня 2019 року (включно) зареєструвати в ЄРАН другий примірник отриманої АН, складеній платником податку.

Станом на 01 липня 2019 року за Товариством в СЕАРП обліковувались залишки пального, на які Товариство мало право скласти акцизні накладні на розподіл такого пального між акцизними складами де фактично таке пальні знаходилось, за товарами за кодами УКТ ЗЕД 2710122100 - 4017 літрів, 2710192900 - 1791,5 літрів, 2901100000 - 51,85 літрів та 3811900000 - 2685 літрів.

Проте, Товариством складено та зареєстровано в ЄРАН лише три акцизні накладні на розподіл залишків палива по товарам за кодами УКТ ЗЕД 3811900000 на 1471 літрів (АН від 01.07.2019 № 1), 2710192900 - 469 літрів (АН від 01.07.2019 №2) та 2710122100 - 840 літрів(АН від 01.07.2019 № 3), Інших акцизних накладних, з помилками чи без, до 29 липня 2019 року Товариством до ДПС не подавалось.

На сьогодні відсутня можливість реєстрації в ЄРАН акцизних накладних складених відповідно до п. 23 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положеннях Кодексу для розподілу обсягів пального, облік якого здійснювався в СЕАРП, між акцизними складами та/або акцизними складами пересувними.

3. Яким чином вирішити ситуацію щодо часткового неприйняття акцизних накладних з кодом операції 4.

Відповідно до п. 231.3 ст.231 Кодексу акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального або спирту етилового чи в день реалізації пального або спирту етилового при кожній повній або частковій операції з реалізації пального або спирту етилового.

Платник податку - розпорядник акцизного складу пересувного, акцизний склад пересувний якого використовувався при ввезенні пального або спирту етилового на митну територію України, завжди складає акцизні накладні при реалізації такого пального або спирту етилового з такого акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного або акцизного складу.

Відповідно до п. 232.1 ст. 232 Кодексу обсяги ввезеного на митну територію України пального або спирту етилового обліковуються в систе мі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в так ій послідовності:

1) зараховуються автоматично на підставі оформлених належним чином митних декларацій у розрізі платників податку та умов оподаткування пального або спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД

2) розподіляються між акцизними складами пересувними, що використовуються під час такого ввезення, або акцизними складами, які є ліцензійними митними складами, на яких здійснюється митне оформлення, на підставі акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених платником податку - розпорядником таких акцизних складів пересувних/акцизних складів.

У разі відсутності в митній декларації умови оподаткування обсяги тако ю пального обліковуються на умовному складі «99».

Після подання Товариством (декларантом) аркушу коригування до митної декларації з правильнім значенням умови оподаткування, зазначені в митній декларації обсяги зараховуються на визначну в такій митній декларації умову оподаткування.

Товариством по товару за кодом УКТ ЗЕД 2710192900 подано митну декларацію без зазначення умови оподаткування UA209190/2020/010393 від 02.05.2020 та UA209190/2020/026341 від 15.10.2019.

Після подання Товариством до таких митних декларації аркушів коригування з правильною умовою оподаткування, у Товариства буде можливість зареєструвати акцизні накладні на пересувні акцизні склади, якими здійснено такий імпорт.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.