Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2020 р. № 3231/ІПК/99-00-09-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкове го кодексу України (далі - Кодекс) розглянула запит Підприємства стосовао надання індивідуальної податкової консультації щодо практичне го застосування окремих норм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство зазначає, що планує впровадити новий втд діяльності - надання послуг з складської логістики (КВЕД 52.10 Складське господарство), які будуть включати послуги з відвантаження палет замовника, ваго-габаритний контроль товару (продукти харчування, алкогольні та тютюнові вироби), пакування товару тощо. Послуги плануються до виконання на території Підприємства, без переходу права власності на товар. Алкогольні і тютюнові вироби, не придбаваються Підприємством для подальшого продажу, Підприємство не набуває права власності на товар і не здійснює подальшої реалізації товару.

Підприємство, з урахуванням вищевикладеного, запитує:

1. Чи прирівнюються послуги з розвантаження, пакування, вагове го контролю та інших послуг складської логістики підакцизних товарів, що надаються на території виконавця без переходу права власності на товар що поняття реалізації підакцизних товарів?

2. Чи стає виконавець послуг складської логістики, що надаються виробникам підакцизних товарів, платником акцизного податку?

3. Чи потрібна виконавцю послуг складської логістики ліцензія на оптову торгівлю підакцизними товарами?

До питань 1,2.

Відповідно до підпунктів 212.1.1, 212.1.2 та 212.1.11 пункту 212.1 статті 212 Кодексу платниками акцизного податку, зокрема, є:

особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні това ри (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини;

особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозь ть підакцизні товари (продукцію) на митну територію України;

особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів.

Згідно підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу:

реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на мил ій території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну безпосередньо громадянам та іншим кінцев им споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об'єктах громадського харчування.

Підприємством зазначено, що його послуги з складської логістики (КВ ЕД 52.10 Складське господарство), будуть включати послуги з відвантаження палет замовника, ваго-габаритний контроль товару (алкогольні та тютюн зві вироби), пакування товару тощо.

Відповідно до наказу Держкомстату від 23.12.2011 № 396 «Про затвердження Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності» розділ 52 «Складське господарство та допоміжна діяльність у сфері транспорту» включає зберігання на складах і допоміж ну діяльність під час транспортування, у т. ч. функціонування транспортної інфраструктури (наприклад, аеропортів, причалів, портів, тунелів, мостів тоні о), а також діяльність транспортних агентств і транспортне оброблення вантажів
Клас 52.10 «Складське господарство» включає:

- діяльність із зберігання та складування всіх видів товарів;

- експлуатацію зерносховищ, товарних складів загального призначенні, складів-холодильників, бункерів тощо.

Цей клас також включає:

- зберігання товарів у зонах вільної торгівлі

- заморожування продуктів в інтенсивному потоці повітря

Оскільки платником акцизного податку з реалізації алкогольних напоїв і тютюнових виробів є їх виробник/імпортер або суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі алкогольними напоями і тютюновими виробами, то Підприємство при здійсненні операцій при наданні послуг з складського господарства таких не є платником акцизного податку з підакцизних товари, а його послуги з складського господарства не підпадатимуть під визначегня операцій з реалізації підакцизних товарів, наведеного у п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

До питання 3.

Згідно з п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу:

господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етилові їм ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирц> їм плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами і пальни м, забезпечення їх високої якості та захисту здоров'я громадян, а також посилен гя боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів на території України визначені Законом України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв га тютюнових виробів» (зі змінами) (далі - Закон № 481).

Статтею 1 Закону № 481 визначено, що місце зберігання - місце, яке використовується для зберігання спирту, або приміщення, яке використовується для зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, відомості про місцезнаходження якого внесені до Єдиного реєстру.

Відповідно до ст. 15 Закону № 481 та п. 1.4 Порядку ведення Єдиного державного реєстру місць зберігання, затвердженого наказом ДПА України від 28.05.2002 № 251, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 15.08.2002 за № 670/6958 (зі змінами), алкогольні напої та тютюнові вироби повинні зберігатись у місцях зберігання, що внесені до Єдиного реєстру незалежно в д того, кому належить таке місце зберігання, або того, за заявою якого суб'єкта господарювання таке місце зберігання було внесено до Єдиного реєстру.

Внесення даних до Єдиного реєстру проводиться на підставі заяви суб'єкта господарювання з обов'язковим зазначенням місцезнаходження місця зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, а також:

для юридичних осіб - найменування, місцезнаходження, коду Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців;

для фізичних осіб - підприємців - прізвища, імені, по батькові, місця проживання, реєстраційного номера облікової картки платника податків.

До заяви додаються копія виданої заявнику ліцензії на відповідний вид діяльності, засвідчена нотаріально або посадовою особою органу ліцензуванні та документ, що підтверджує право користування цим приміщенням.

Разом з цим, пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що реалізації підакцизних товарів (продукції) - це будь-які операції на митній територ ї України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Відповідно до ст. 15 Закону № 481 оптова торгівля алкогольними напоями та тютюновими виробами можуть здійснюватися суб'єктами господарювання всіх форм власності за наявності відповідних ліцензій.

Враховуючи викладене, алкогольні напої та тютюнові вироби можуть бути передані на зберігання суб'єктам господарювання, що мають приміщення для збереження алкогольних напоїв та тютюнових виробів, відомості про ткі внесені до Єдиного державного реєстру місць зберігання, на підставі цивільно-правових угод, метою яких є виникнення зобов'язань із надання послуг зі зберігання, за умови отримання ліцензій на оптову торгівлю на відповідний вид діяльності усіма учасниками господарських відносин.

Слід зазначити, що до звернення Товариства не надано будь-яких первинних документів, що фіксують факти здійснення господарських операцій, відповідно надати ґрунтовну відповідь на порушені питання не видається можливим.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.