Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2020 р. № 3245/ІПК/99-00-09-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс) розглянула звернення Товариства про наданні індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Товариство є платником податку на додану вартість з 16.04.2003 р. Одним із видів діяльності є - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними товарами (код КВЕД 46.71), має ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі Серія АЖ № 078167 термін дії до 01.07.2024 р. В процесі здійснення господарської діяльності Товариство реалізує мазут паливний 100 зольний малосірчистий (ДСТУ 4058:2001).

Товариство запитує:

Чи являється підакцизним товаром мазут паливний 100 зольний малосірчистий (ДСТУ 4058:2001) з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 64 00 вироблений не на основі газойлів (дизельного палива), а шляхом прямої перегонки нафти та газового конденсату та не є паливом пічним побутовим?

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.
Згідно з п.п. 14.1.141 1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Ставки акцизного податку, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів та перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, встановлені пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Відповідно до пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, до підакцизних товари; за описом товару згідно з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 64 00, включено пальне «Тільки паливо пічне побутове».

Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19.09.2013 № 584-УІІ «Про Митний тариф України».

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів ті груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.
В УКТ ЗЕД наявна товарна позиція 2710, до якої включаються нафта або нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід (мінералів), крім сирих; продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас. % або більше нафти чи нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), причому ці нафтопродукти є основними складовими частинами продуктів; відпрацьовані нафтопродукти.

Зокрема, за кодом 2710 19 64 00 класифікується важкий дистилят, паливо рідке (мазут), що не використовується для специфічних процесів переробки та хімічних перетворень, із вмістом сірки більш як 0,1 мас. %, але не більш як 1 мас. %.

У додатковій примітці 5 до товарної групи 27 визначено, що у товариш позиціях 2710, 2711 і 2712 термін «специфічний процес» означає, зокрема, такі процеси: вакуумної, атмосферно-вакуумної дистиляції, вторинної перегонки а ретельним фракціонуванням, крекінгу, риформінгу.

Згідно з п. З Загальної частини Технічного регламенту щодо вимог до автомобільних бензинів, дизельного, суднових та котельних палив, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від від 01.08.201: № 927, котельне паливо рідке (паливо пічне побутове рідке) — це рідке нафтове паливо, яке отримують з дистилятних фракцій прямої перегонки нафта та вторинних процесів її переробки і застосовують для виробництва теплово енергії в нагрівальних установках невеликої потужності або теплових генераторах середньої потужності.

В Україні на паливо пічне побутове діє ГСТУ 320.00149943.010-98 відповідно до вимог якого паливо пічне побутове призначено для комунально побутових потреб, для підприємств сільського господарства, для постачанні населенню. Цей вид палива може містити до 80 % середньодистильованих фракцій і лише 20 % важких залишків переробки нафтової сировини.
На мазут діє ДСТУ 4058:2001, відповідно до якого паливні мазути мароь 40 та 100 виготовляються із важких залишків переробки нафти (фракція, ще википає вище 360°С).

Для зниження температури застигання мазутів до них додають 8 — 20 % середньодистильованих фракцій.

Паливо нафтове мазут, яке класифікується, як і паливо пічне побутове зокрема за кодом 2710 19 64 00 згідно з УКТ ЗЕД, отримується з продуктІЕ первинної та вторинної переробки нафти, газоконденсатної сировини і призначене для транспортних та стаціонарних котельних і технологічних установок.

Вищезазначені палива (пічне побутове та мазут) відрізняються за своїми фізико-хімічними показниками, насамперед фракційним складом, в’язкістю, температурою спалаху, густиною тощо, які зазначені у додаткових примітках до групи 27 УКТ ЗЕД.

Віднесення нафтопродуктів до окремого виду палива можливе лише на підставі інформації про призначення товару, його фракційний склад та фізико-хімічні показники. Зазначену інформацію має бути підтверджено відповідними документами (сертифікатами аналізу, паспортами якості, висновкам* компетентної експертної установи тощо).

У разі наявності обґрунтованих сумнівів щодо достовірності інформації зазначеної у паспорті якості/сертифікаті відповідності на товар, необхідне) провести лабораторні дослідження зразків зазначеного товару з метою його ідентифікації та підтвердження коду згідно з УКТ ЗЕД.

Враховуючи викладене, у випадку, коли Товариство придбає непідакцизний товар, що підтверджено відповідними документами, та у подальшому здійснює операції з його реалізації, за зазначеними операціями у Товариства не виникатиме об’єкта оподаткування акцизним податком.

Водночас, якщо Товариство придбає товар, який класифікується за кодои 2710 19 64 00 згідно з УКТ ЗЕД і є паливом пічним побутовим, що підтверджено відповідними документами, Товариство при здійсненні операці і з реалізації даного товару зобов’язане зареєструватись платником акцизною податку та сплачувати акцизний податок за цими операціями.

При цьому об’єкт оподаткування акцизним податком виникатиме тільки у випадку перевищення обсягу реалізованого пального над обсягом отриманого пального від інших платників акцизного податку, з яких сплачено акцизний податок (п.п. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкоіа консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.