Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2020 р. № 3251/ІПК/99-00-09-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

У запиті Товариство зазначило, що здійснює придбання, виробництво га реалізацію базових олив та аналогічних нафтопродуктів, які не є рідким паливом, а також не мають в своєму складі газойлів (дизпаливо) менш як 85 об.% яких, включаючи витрати, переганяються при температурі 350 °С (за методом ISО 3405, еквівалентом методу АSТМ D86), але які згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 27 0 19 99 00 - інші мастильні матеріали та інші дистиляти.

Законом України від 16.01.2020 р. № 466 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві” який набув чинності з 23.05.2020 р., внесено зміни до підпункту 215.3.4 Кодексу, згідно з якими перелік підакцизного пального доповнено.

Товариство запитує про необхідність реєстрації платником акцизного податну з пального, реєстрації акцизних складів, отримання відповідних ліцензій.

З 23.05.2020 набули чинності зміни до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), внесені Законом № 466, згідно з якими пере тік підакцизного пального доповнено, товарами, зокрема: код УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 та відповідають опису товару «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом 180 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового»

Відповідно до підпункту 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизіі товари (продукція) - товари за кодами згідно УКТ ЗЕД, на які цим Кодексе м встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з підпунктом 14.1.141-1 пункту 14.1 статті 14 пальне - нафтопродукті, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товарі, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу.

Ставки акцизного податку, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів та перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно УКТ ЗЕД та їх описам згідно УКТ ЗЕД, які є пальним, встановлені підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Таким чином, пальним в розумінні підпунктом 14.1.141-1 пункту 14.1 статті 14 Кодексу вважаються підакцизні товари, які зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, акцизний склад - це, зокрема, приміщення або територія на митній території України, де
Відповідно до підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, акцизний склад — це, зокрема, приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу проводить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаженн і-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Розпорядник акцизного складу - суб'єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб'єкт господарювання -платник акцизного податку, який здійснює виробництво, обробленая (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджуюсь право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (підпункт 14.1.224 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне (підпункт 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу).

Реалізація пального - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таг е пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам (підпункт 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Особи, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов’язков й реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцем знаходжені я юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початі у здійснення реалізації пального (підпункт 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 Кодексу).

Зміни щодо оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 10(0 літрів нафтопродуктів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, зокрема, але і е виключно 2710 19 99 00, внесені до Кодексу Законом №466, стосуються лин е суміші газойлів (зокрема, дизпалива), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом 180 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового. У той же час акцизним податком і е оподатковуються базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційної розгонки за методом ІБО 3405 за температури 350° С зазвичай переганяють у кількості до 35 об. % .

Насамперед, товарами, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 -2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 0), 2710 20 39 00 та не підлягають оподаткуванню акцизним податком згідно з Законом № 466 є такі нафтопродукти:

тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі;

в’язкі, густі та пастоподібні суміші.

З огляду на це основною підставою для оподаткування акцизним податком 1 а ставкою 213,50 євро за 1000 літрів є відповідність нафтопродуктів з кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 ; 0 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 опису: «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом КО 3405, еквівалентним методу АЭТМ Б 86), крім палива пічного побутового».

Отже, якщо Товариство реалізує оливи та мастила з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 які відповідають опису: «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISО 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового» та входять до переліку підакцизних товарів відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, у Товариства виникає зобов’язання щодо реєстрації платником акцизного податку та реєстрації акцизних складів в розумінні підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212, підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу та отримання ліцензій.

Водночас товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, не оподатковуються акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів, якщо ці товари не є сумішами на основі газойлів (дизельного палива) з доданими важко-легкими фракціями рідкого палива, мінерального масла (олив) тощо.

Відповідно на такі товари не розповсюджується положення Закону № 481/95-ВР, оскільки згідно термінологічного визначення п.п. 14.1.141 1 п. 14.1 статті 14 Кодексу та підпункту 215.3.4    пункту 215.3 статті 215 Кодексу такі товари не відносяться до підакцизного пального.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.