Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2020 р. № 3252/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг пересилання міжнародних поштових відправлень (далі - МПВ) поштовим оператором України та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство, основним видом діяльності якого є оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням, користується послугами пересилання МПВ.

МПВ оформлюються відповідно до вимог актів Всесвітнього поштового союзу (далі - ВПС), учасником якого є Україна.

При цьому для поштових операторів країн - учасниць ВПС встановлено, що вартість послуги поштового зв’язку оплачується відправником та визначається з урахуванням правил оподаткування зазначених послуг, встановленим в країні, де МПВ приймається від клієнта для відправлення поштовим оператором, який безпосередньо надає відправнику такі послуги та виставляє рахунок т оплату.

Згідно з підпунктом 1.9 пункту 1 статті 1 Всесвітньої поштової конвенції (далі - ВПК), яка підписана від імені України 11 жовтня 2012 року те затверджена Указом Президента України від 10 жовтня 2017 року № 316/2017, призначений оператор - будь-яка державна чи недержавне організація, офіційно призначена країною-членом для здійснення поштових послуг і виконання пов'язаних із цим обов'язків, що випливають з актії Всесвітнього поштового союзу, на її території.

Тарифи щодо різноманітних міжнародних і спеціальних поштових послуг встановлюються країнами-членами або їхніми призначеним* операторами залежно від національного законодавства і відповідно де принципів, викладених у ВПК та її Регламентах.

Вони повинні у принципі бути пов'язані з витратами на надання цих послуг (пункт 1 статті 6 ВПК).

Країнам-членам або їхнім призначеним операторам залежно від національного законодавства, дозволяється перевищувати будь-які орієнтовн тарифи, наведені в актах ВПК (пункт 4 статті 6 ВПК).

Заборонено стягувати з клієнтів поштові тарифи, інші, ніж ті, як передбачено в актах ВПС (пункт 1 статті 6 ВПК).

Єдиний державний реєстрі операторів поштового зв’язку - електронне база даних, що містить інформацію про суб’єктів господарювання, які мають право надавати визначені ними у повідомленні послуги поштового зв’язки (пункт 2 розділу І Порядку ведення єдиного державного реєстру операторіг. поштового зв'язку, затвердженого рішенням Національної комісії, щ( здійснює державне регулювання у сфері зв'язку та інформатизації, від
29.11.2016 № 623, яке зареєстровано в Міністерстві юстиції Україні 21.12.2016 за № 1679/29809).

Відповідно до пункту 31 статті 4 Митного кодексу України міжнародн поштові відправлення - упаковані та оформлені відповідно до вимог актів Всесвітнього поштового союзу та Правил надання послуг поштового зв’язку листи, поштові картки, бандеролі, спеціальні мішки з позначкою «М», дрібні пакети, відправлення з оголошеною цінністю, поштові посилки, згруповані поштові відправлення з позначкою «Консигнація», відправлення міжнародної прискореної пошти «EMS», які приймаються для пересилання за межі України, доставляються в Україну або перемішуються через територію України транзитом операторами поштового зв’язку.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 3.1 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів! розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктами 186.2 - 186.3 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Згідно з пунктом 186.4 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 розділу V ПКУ.

Враховуючи те, що послуги поштового зв’язку відсутні в переліку операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то місце постачання таких послуг визначається відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ, а саме як місце реєстрації постачальника таких послуг.

Таким чином, вартість послуг поштового зв’язку, що надається поштовим оператором - резидентом клієнтам - відправникам поштових відправлень з України, підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Разом з тим у випадку, якщо послуга поштового зв’язку, яка оплачується відправником - нерезидентом та на яку нараховуються відповідні податки іноземним поштовим оператором, що безпосередньо надає такому відправнику послуги поштового зв’язку та виставляє рахунок на оплату відповідно до чинного законодавства країни місцезнаходження відправника -нерезидента, кошти, які надходять поштовому ^оператору України від іноземних поштових операторів країн - учасниць ВПС у разі пересилання МІ ІВ в. Україну, не розглядаються ПКУ як об'єкт оподаткування ПДВ.

оскільки є частиною тарифів, що перерозподіляються за встановленими ВПС правилами, та не збільшують базу оподаткування ПДВ послуг, що надаються поштовим оператором України.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 розділу II ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрії бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачене законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтвердження документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II ПКУ індивідуальне податкова    консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.