Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.08.2020 р. № 3300/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також їх коригування за операціями з постачання послуг із обслуговування вузлів комерційного обліку та у зв’язку із отриманням додаткової інформації і матеріалів на доповнення до попередньо наданої індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як вже зазначалося у попередньо наданій індивідуальній податковій консультації, платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Згідно з копією доданого до звернення договору про перерахування виконавцем комунальної послуги оператору зовнішніх інженерних мереж сплачених споживачами комунальних послуг та власниками (співвласниками) приміщень, обладнаних індивідуальними системами опалення та/або гарячого водопостачання, внесків за обслуговування вузлів комерційного обліку (далі –                         Договір), між виконавцем та Підприємством (далі – замовником - оператором зовнішніх інженерних мереж) було укладено договір.

Відповідно до розділу 2 договору виконавець здійснює збір внесків за обслуговування вузлів комерційного обліку, сплачених споживачами комунальних послуг та власниками (співвласниками) приміщень, обладнаних індивідуальними системами опалення та/або гарячого водопостачання та перераховує отримані кошти замовнику - оператору зовнішніх інженерних мереж на умовах договору, а замовник - оператор зовнішніх інженерних мереж надає виконавцю інформацію про розмір внесків для кожної будівлі із розрахунку на один квартал поточного року та відшкодовує витрати, пов’язані зі збором та перерахуванням внесків за розрахунково – касове обслуговування.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, повідомляємо:

Щодо питання 1

За операціями з постачання послуг із обслуговування вузлів комерційного обліку категоріям споживачів, зазначеним у пункті 187.10 статті 187 розділу V ПКУ, Підприємство зобов’язано визначати дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за касовим методом податкового обліку відповідно до вказаного пункту ПКУ.

За операціями з постачання послуг із обслуговування вузлів комерційного обліку іншим категоріям споживачів, ніж ті, що перераховані у пункті 187.10 статті 187 розділу V ПКУ, Підприємство зобов’язано визначати дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за правилом «першої події» відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ.

Щодо питання 2

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

За операцією з постачання послуг із обслуговування вузлів комерційного обліку Підприємство зобов’язано визначити податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 187.1 або пункту 187.10 статті 187 розділу V ПКУ (в залежності від категорії споживачів) та скласти податкову накладну на безпосереднього отримувача (споживача) такої послуги, яка підлягає реєстрації в ЄРПН.

Така податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН, є підставою для включення платником ПДВ - отримувачем (споживачем) послуг із обслуговування вузлів комерційного обліку сум ПДВ, зазначених у податковій накладній, до складу податкового кредиту.

Щодо питання 3

Правила коригування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ встановлено статтею 192 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

У розглянутій ситуації, Підприємство складає розрахунок коригування до податкової накладної на дату повернення грошових коштів виконавцю, та надсилає його отримувачу (споживачу) для реєстрації в ЄРПН, незалежно від дати отримання таких грошових коштів отримувачем (споживачем) від виконавця.

Щодо питання 4

Основні засади господарювання в Україні визначено Господарським кодексом України (далі – ГКУ), який регулює господарські відносини, що виникають у процесі організації і здійснення господарської діяльності між суб'єктами господарювання, а також між такими суб'єктами та іншими учасниками відносин у сфері господарювання.

Врегулювання питань щодо господарських правовідносин між суб’єктами господарювання не належить до компетенції Державної податкової служби України, а безпосередній аналіз договірних відносин проводиться у процесі здійснення документальної перевірки.

Водночас повідомляємо, що положення договору стосуються виключно операцій з постачання послуг із перерахування внесків за встановлення вузлів комерційного обліку, сплачених споживачами комунальних послуг та власниками (співвласниками) приміщень, обладнаних індивідуальними системами опалення та/або гарячого водопостачання, а не операцій з постачання послуг із обслуговування вузлів комерційного обліку, питання щодо яких є предметом розгляду звернення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).