Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.07.2020 р. № 3061/ІПК/99-00-04-05-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо можливості застосування спрощеної системи оподаткування фізичною особою - підприємцем, яка здійснює діяльність з надання в оренду нерухомого майна та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що є фізичною особою - підприємцем на загальній системі оподаткування та планує укласти договір оренди нежитлового приміщення з фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку другої групи.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання віднесення орендної плати до витрат підприємця та чи є найм (оренда) послугою у розумінні Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Кодексу постачання послуг - це будь-яка операція, Що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Частиною першою ст. 901 глави 63 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) визначено, що за договором йро надання послуг одна сторона (виконавець) зобов'язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов'язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором.

Продаж результатів робіт (послуг) - це будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру 3 виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об'єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції 3 безоплатного надання результатів робіт (послуг) (п.п. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

При цьому відповідно до Частини першої ст. 759 глави 58 ЦКУ за договором найму (оренди) наймодавець, передає або зобов'язується передати наймачеві майно у користування за плату; на певний строк.

Водночас п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу встановлено, що фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб, обсяг доходу не перевищує 5000000 грн., мають право обрати другу групу.

Дія п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.
Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Таким чином, оренда з метою застосування норм п. 291.4 ст. 291 Кодексу є послугою.

Враховуючи викладене, фізична особа - підприємець - платник єдиного податку другої групи, має право надавати послугу з надання в оренду власного чи орендованого нерухомого майна виключно платникам єдиного податку та/або населенню, а отже не може укладати договір оренди нерухомого майна з фізичною особою - підприємцем на загальній системі оподаткування.

Крім того, перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування, визначено п. 177.4 ст. 177 Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 177.4.4 п. 177.4 ст. 177 Кодексу до витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, зокрема на оплату оренди.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.