Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.08.2020 р. № 3297/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку складання  податкових накладних та розрахунків коригування  та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платником податку на дату отримання попередньої оплати за послуги (роботи) з ремонту обладнання складено податкову накладну на відповідну суму (далі – перша податкова накладна) та зареєстровано її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

На дату складання акту приймання-передачі першої частини робіт складено та зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування до першої податкової накладної на зміну номенклатури частини зазначених у податковій накладній робіт (послуг).

На дату складання акту приймання-передачі другої частини робіт складено та зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування до першої податкової накладної на зміну номенклатури другої частини зазначених у ній робіт (послуг) та збільшення суми компенсації виконаних робіт (як вбачається із документів, доданих до звернення, загальний обсяг виконаних робіт перевищив обсяг постачання, зазначений у першій податковій накладній).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 статті 187 ПКУ).

Пунктом 201.1 статті 201 ПКУ встановлено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ).

Податкова накладна складається за формою та в порядку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі - Порядок № 1307).

Пунктом 16 Порядку № 1307 визначено, що до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, зокрема до графи 2 - номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця), а саме - повинен бути відображений перелік товарів згідно з укладеним договором, який після фактичного постачання товару може бути відкоригований.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Порядок складання розрахунку коригування до податкової накладної у разі коригування кількісних та/або вартісних показників табличної частини податкової накладної у зв'язку зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадку повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником (продавцем) суми попередньої оплати товарів/послуг визначено пунктом 23 Порядку № 1307.

Щодо питання 1

У ситуації, описаній у зверненні, постачальник повинен був скласти податкові накладні / розрахунки коригування наступним чином:

на дату попередньої оплати за роботи (послуги), які підлягають постачанню, - скласти першу податкову накладну виходячи з обсягу такої попередньої оплати;

на дату складання акту приймання-передачі першої частини робіт - скласти розрахунок коригування до першої податкової накладної у зв’язку зі зміною номенклатури частини зазначених у податковій накладній робіт (послуг);

на дату складання акту приймання-передачі другої частини робіт – скласти розрахунок коригування до першої податкової накладної на зміну номенклатури другої частини зазначених у такій податковій накладній робіт (послуг), не змінюючи при цьому суму компенсації, оскільки сума отриманого авансу не змінюється (тобто у результаті складання двох розрахунків коригування вартість робіт, зазначена у першій податковій накладній, повинна лишитись незмінною), та скласти другу податкову накладну виходячи з суми перевищення вартості загального обсягу виконаних робіт над  обсягом отриманої попередньої оплати.

Щодо питання 2

З урахуванням норм пункту 185.1 статті 185,  пункту 187.1 статті 185, пунктів 198.1, 198.2, 198.3 статті 198, пунктів 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 ПКУ право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної / розрахунку коригування, складених з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованих в ЄРПН платником податку – постачальником товарів/послуг на такого покупця за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг на дату «першої події». Показники такої  податкової накладної  мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

У ситуації, описаній у зверненні, податкова накладна, складена на дату отриманої попередньої оплати (з урахуванням  розрахунків коригування, складених до неї), у якій обсяг постачання не відповідає (перевищує) обсягу фактично отриманого авансу, не може бути підставою для віднесення покупцем сум ПДВ, зазначених у ній, до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.