Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.08.2020 р. № 3330/ІПК/99-00-04-05-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула Ваше звернення від ... щодо практичного застосування норм законодавства з питання нарахування та сплати єдиного внеску на  загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) та в в межах компетенції повідомляє.    

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що сплатив єдиний внесок за березень та квітень 2020 року та просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо можливості зарахування цих сплат у рахунок майбутніх платежів.

Відносини у сфері державної політики з адміністрування єдиного внеску регулюються Законом України від 08 липня 2010 року № 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" ( далів - Закон № 2464).

Відповідно до п. 4 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) є, зокрема, фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку.

Згідно з п. 3 частини першої ст. 7 Закону № 2464 єдиний внесок для фізичних осіб - підприємців - платників єдиного податку нараховується - на суми, що визначаються такими платниками самостійно, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного, встановленої Законом № 2464.

При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Відповідно до п. 9 прим. 10 розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464 тимчасово звільняються від нарахування обчислення та сплати єдиного внеску особи, зазначені у пп. 4,5 та 5 прим. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464, зокрема, фізичні особи-підприємці, в частині сум, що підлягають нарахуванню, обчисленню та сплаті такими особами за періоди з 01 березня по 31 березня та з 01 квітня по 30 квітня 2020 року за себе.

При цьому положення абзацу другого п. 2 частини першої ст. 7 Закону № 3464 щодо таких періодів для таких осіб не застосовуються.

В такому випадку інформація про сплачені суми не зазначається у звітності про нарахування єдиного внеску.

Такі особи можуть прийняти рішення про нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску за періоди з 01 березня по 31 березня та з 01 квітня по 30 квітня 2020 року у розмірах та порядку, визначених Законом № 2464.

У такому разі, інформація про сплачені суми зазначається у звітності про нарахування єдиного внеску, за звітний період, визначений для таких осіб Законом № 2464.

Єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відс. визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

Законом України від 13.05.2020 № 591-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (CОVID-19)"(далі - Закон № 591) внесено зміни, зокрема до п. 9-10 розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464.

Пунктом 5 Закону № 591 звільнення вищезазначених осіб від сплати єдиного внеску за себе продовжено на період з 1 травня по 31 травня 2020 року.
 
Отже, тимчасово звільняються від нарахування та сплати единого внеску фізичні особи - підприємці за себе лише за періоди з 01 березня по 31 березня, з 01 квітня по 30 квітня 2020 року та з 1 травня по 31 травня 2020 року.

Сумі надміру сплаченого єдиного внеску зараховуються в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску або повертаються платникам у порядку і строки, визначені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формуванні та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, Пенсійним фондом та фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування (частина 13 ст. 9 Закону № 2464).

Пунктом 3 Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 16.01.2016 № 6 визначено, що надміру сплачені суми єдиного внеску - суми коштів, які на певну дату зараховані на відповідний рахунок 3719 понад нараховані суми єдиного внеску на таку дату (крім сум авансових платежів, граничний строк сплати яких не настав, сплачених відповідно до абзацу другого частини восьмої ст. 9 Закону № 2464).

Отже, суми єдиного внеску, сплачені фізичною особою - підприємцем за березень та квітень 2020 року зараховуються податковими органами у рахунок майбутніх платежів (за умови відсутності сум недоїмки, штрафних санкцій та/або пені по єдиному внеску) крім випадків самостійного визначення таким платником бази нарахування єдиного внеску у Звіті

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.