Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ОФIС ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКIВ ДФС

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.07.2017 р. № 1235/ІПК/28-10-01-03-11

Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби розглянуто лист щодо врахування при визначенні вартісного критерію контрольованої операції суми дивіденду та, керуючись ст. 52 розділу II Податкового кодексу України (далі — Кодекс) повідомляє.

Відповідно до підпункту 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов'язаними особами-нерезидентами;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу або придбання товарів або послуг через комісіонерів-нерезидентів;

в )господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах , включених до переліку держав, затвердженого Кабінетом Міністрів України;

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток.

При цьому, враховуючи визначення контрольованих операцій, одночасно повинні виконуватися умови, визначені пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, щодо:

річного доходу платника податків від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, що повинен перевищувати 150 млн. грн. (50 млн. грн. - у редакції Кодексу, чинній до 01.01.2017) (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсягу господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, що має перевищувати 10 млн. грн. (5 млн. грн. - у редакції Кодексу, чинній до 01.01.2017) (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Визначальною умовою для визнання операцій контрольованими є вплив таких операцій на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків.

Згідно узагальнюючої податкової консультації з окремих питань застосування норм податкового законодавства щодо трансфертного ціноутворення, затвердженої наказом Міністерства доходів і зборів України від 01.07.2014 № 368, при визначенні вартісного критерію контрольованої операції не враховуються суми кредиту, позики, поворотної фінансової допомоги, дивідендів, вартість інвестицій.

Оскільки нарахування та виплата дивідендів на користь пов’язаних осіб-нерезидентів відбувається за рахунок чистого прибутку, що не впливає на фінансовий результат підприємства, то така операція не враховується при розрахунку критерію контрольованих операцій.

Відповідно до п. 52.2. ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.