Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.08.2020 р. № 3374/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування положень пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України(далі –ПКУ)та на доповнення до індивідуальної податкової консультації від 02.06.2020, зареєстрованої в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за № 2279/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, що була надана платнику за результатом розгляду звернення від 24.04.2020 № 49, керуючись статтею 52 розділу ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство здійснює операції з постачання товарів(зокрема, хлоргексидину (Chlorhexidine) розчину нашкірного 0,05 %). Згідно з інформацією, наданою в доповнення до попереднього звернення, товар, постачання якого здійснюється (хлоргексидин (Chlorhexidine) розчин нашкірний 0,05 %) має реєстраційне посвідчення лікарського засобу № UA/5492/01/01 від 19.05.2017р. та постачається з кодом згідно УКТ ЗЕД 3004.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Законом України від 30 березня 2020 року № 540-ІХ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)" викладено в новій редакції пункт 71 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ.

Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (з урахуванням внесених змін) від оподаткування податком на додану вартість звільняються такі операції:

з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню,

 

локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

Норми пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ застосовуються до операцій, здійснених в період, починаючи з 17 березня 2020 року, і до останнього числа місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 та доповнено окремими товарними позиціями постановою Кабінету Міністрів України від 8 квітня 2020 року№ 271 (далі – Перелік № 224).

Режим звільнення від оподаткування застосовується:

– з 17 березня 2020 року до операцій з постачання товарних позицій, включених до Переліку № 224 (в редакції, до внесення доповнень постановою № 271);

– з 15 квітня 2020 року до операцій з постачання всіх товарних позицій, включених до Переліку № 224, в тому числі з урахуванням Постанови № 271.

До Переліку № 224 (в редакції, до внесення доповнень Постановою № 271) включено, у тому числі, лікарські засоби, медичні вироби та/або медичне обладнання, дезінфекційні засоби і антисептики з переліком найменувань (назв товару (основного компоненту)) відповідних засобів/виробів.

Головним критерієм для застосування пільги з оподаткування, встановленої пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, є включення товару до Переліку № 224. При цьомузгідно з примітками до Переліку № 224 коди згідно з УКТЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

Основною підставою для звільнення від оподаткування податком на додану вартість та від сплати ввізного мита товарів, що ввозяться на митну територію України, є відповідність таких товарівназві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в Переліку № 224.

Для цілейПереліку № 224 термін "дезінфекційні засоби" використовується у значенні, наведеному в Законі України від 06 квітня 2000 року № 1645-ІІІ "Про захист населення від інфекційних хвороб" (далі – Закон № 1645).

Статтею 34 Закону № 1645 визначено, що дезінфекційні засоби – це хімічні речовини, біологічні чинники та засоби медичного призначення, що застосовуються для проведення дезінфекційних заходів, підлягають гігієнічній регламентації та державній реєстрації в порядку, встановленому законодавством.

Виробництво, зберігання, транспортування, застосування та реалізація дезінфекційних засобів здійснюються з дотриманням вимог відповідних нормативно-правових актів.

Застосуваннядезінфекційнихзасобів, не зареєстрованих у встановленому порядку в Україні, а також тих, у процесі виготовлення, транспортування чи зберігання яких було порушено вимоги технологічних регламентів та інших нормативно-правових актів, забороняється.

Порядок державної реєстрації (перереєстрації) дезінфекційних засобів затверджено постановою КабінетуМіністрів України від 3 липня 2006 року № 908, з урахуванням внесених змін та доповнень (далі – Порядок № 908). Пунктом 4 Порядку № 908 встановлено, що державну реєстрацію (перереєстрацію) засобів проводить Міністерство охорони здоров’я України на підставі поданих документів, зазначених у пункті 5 Порядку № 908, або позитивного висновку державної санітарно-епідеміологічної експертизи, що виданий до моменту набрання чинності порядками дослідження специфічної активності, безпечності, якості (ефективності) засобів та їх випробування на практиці.

Крім цього, пунктом 2¹ розділу Xприкінцевих положень Закону № 1645 тимчасово, на час дії карантину, запровадженого у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19), та/або запровадження надзвичайного стану у зв’язку із запобіганням виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) та з метою забезпечення виробництва дезінфекційних засобів, дозволено:

виробництво дезінфекційних засобів (код згідно з УКТ ЗЕД 3808 94 90 00) без їх державної реєстрації у встановленому законодавством порядку, за умови відсутності у такому дезінфекційному засобі діючих речовин, небезпечних для здоров’я людини;

застосування дезінфекційних засобів (код згідно з УКТ ЗЕД 3808 94 90 00), не зареєстрованих у встановленому законодавством порядку, за умови відсутності у такому дезінфекційному засобі діючих речовин, небезпечних для здоров’я людини.

До Переліку № 224 в розділі «Дезінфекційні засоби, антисептики та обладнання для проведення дезінфекції, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" включено такий товар, як "Хлоргексидин (Chlorhexidine)" (код згідно з УКТ ЗЕД 3808), про що зазначалося в індивідуальній податковій консультації від 24.04.2020  № 2279/6/99-00-07-03-02-06/ІПК.

Щодо питання 1

Операції з постачання на митнійтериторії України товарів, включених до Переліку № 224, звільняютьсявідоподаткування ПДВ. При здійсненні таких операцій у період з 17 березня 2020 року (з 15 квітня 2020 року для товарнихпозицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271) і до останнього числа місяця, в якомузавершуєтьсядія карантину, податок на доданувартість не нараховується.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання хлоргексидину (Chlorhexidine)у вигляді розчину з вмістом активнодіючої речовини 0,05 %, 5 % (біглюконат)за кодом УКТ ЗЕД 3808.

Іншітовари, які не включені до Переліку № 224 або не відповідаютьвимогам, встановленим таким переліком, оподатковуються ПДВ у встановленому порядку.

Щодо питання 2

Оскільки згідно з примітками до Переліку № 224 коди згідно з УКТЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково, а основною підставою для звільнення від оподаткування ПДВ є відповідність товарів назвам товарів (медичного виробу, основного компонента), які зазначено у Переліку  № 224, то у разі, якщо вказаний у зверненні товар, а саме хлоргексидин (Chlorhexidine) розчин нашкірний 0,05 % згідно з кодом УКТ ЗЕД 3004 90 00 00, відповідає назві товару, зазначеного у Переліку № 224 (наприклад назві такого товару як «хлоргексидин (Chlorhexidine) у вигляді розчину з вмістом активнодіючої речовини 0,05 %, 5 % (біглюконат)»), то операції з постачання такого товару на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ (за умови дотримання також інших вимог, визначених у ПКУ і у примітках до Переліку № 224).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.