Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.08.2020 р. № 3442/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо необхідності нарахування податкових зобов’язань з ПДВ  відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 Кодексу, повідомляє. 

Як  зазначено у зверненні, платник податку (лізингоотримувач) отримав у  фінансовий лізинг сільськогосподарську техніку (далі – об’єкт лізингу) для використання у господарській діяльності. При цьому оплата лізингодавцю вартості об’єкта лізингу (без урахування ПДВ) здійснюється частково  лізингоотримувачем (50 відс. вартості), а частково – Німецько-Українським Фондом за програмою «Економічне відновлення та розвиток мікро- малого та середнього підприємництва» в рамках реалізації заходу «Підтримка ЄС для сходу України ENI/2017/040-554» (50 відс. вартості). Сума податку на додану вартість, нарахованого з повної вартості об’єкта лізингу, сплачується лізингоотримувачем.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/ орендарю.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг (пункт 188.1 статті 188 Кодексу).

Порядок визначення дати виникнення податкових зобов'язань встановлено статтею 187 Кодексу.

Згідно з пунктом 187.6 статті 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань орендодавця (лізингодавця) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичної передачі об'єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізингоотримувачу).

На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений Кодексом термін і надати покупцю за його вимогою (пункти 201.1 та 201.10 статті 201 Кодексу).

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов’язкові реквізити, зокрема повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг (підпункт «д» пункту 201.1 статті 201 ПКУ).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201 Кодексу).

Пунктом 198.2 статті 198 Кодексу визначено особливі правила формування податкового кредиту за операціями фінансової оренди (лізингу), зокрема датою збільшення податкового кредиту орендаря (лізингоотримувача) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу таким орендарем.

Відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях та/або  в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 Кодексу).

Таким чином, лізингодавець на дату фактичної передачі об'єкта фінансового лізингу лізингоотримувачу зобов'язаний нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з повної договірної вартості об'єкта фінансового лізингу та скласти і зареєструвати в ЄРПН за такою операцією податкову накладну на лізингоотримувача (у тому числі якщо оплата за такий об’єкт лізингу частково здійснюється третьою особою). Така зареєстрована в ЄРПН податкова накладна є підставою для включення лізингоотримувачем сум податку, зазначених у ній, до податкового кредиту.

Щодо питань 1 і 2

Зважаючи на те, що:

податок на додану вартість, нарахований лізингодавцем виходячи з повної вартості об’єкта фінансового лізингу, у повному обсязі сплачено лізингоотримувачем,

об’єкт фінансового лізингу використовується лізингоотримувачем в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, -

податок на додану вартість відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу у випадку, описаному у зверненні,  не нараховується.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.