Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.08.2020 р. № 3576/ІПК/99-00-09-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податковогс кодексу України (далі Кодекс) розглянула звернення Товариства про наданні індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Товариство є платником податку на додану вартість з 10.04.2012 р. Одниіу із видів діяльності є - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними товарами (код КВЕД 46.71).

В процесі здійснення господарської діяльності Товариство реалізує мазут паливний 100 зольний малосірчистий (ДСТУ 4058:2001).

З метою надання роз’яснень, щодо неоднозначності тлумачення норм Кодексу, а саме змін внесених Законом від 16.01.2020 р. № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», який набрав чинності з 23.05.2020 р., Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію.

Товариство запитує:

Чи являється підакцизним товаром мазут паливний 100 зольний малосірчистий (ДСТУ 4058:2001) з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 64 00 та мазут паливний 100 малозольний малосірчистий паливний, який відповідає вимогам ДСТУ 4058:2001 з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 64 00 підакцизним товаром та чи потрібна ліцензія на ведення фінансово-господарської діяльності для реалізації мазуту паливного 100 зольного малосірчистого паливного та мазуту паливного 100 малозольного малосірчистого паливного, який відповідає вимогам ДСТУ 4058:2001 з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 64 00, вироблений не на основі газойлів (дизельного палива), а шляхом прямої перегонки нафти та газового конденсату та не є паливом пічним побутовим?

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з п.п. 14.1.141-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Ставки акцизного податку, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів та перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, встановлені пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

З 23.05.2020 набули чинності зміни до п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, внесені Законом № 466, згідно з якими перелік підакцизного пального доповнено, товарами, зокрема за кодами 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 згідно з УКТ ЗЕД та описом «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ІБО 3405, еквівалентним методу А8ТМ В 86), крім палива пічного побутового» та встановлено ставку податку 213,50 євро за 1000 літрів.

Зміни щодо оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів нафтопродуктів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00,2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, внесені до Кодексу Законом № 466, стосуються лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ІSО 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового.

У той же час акцизним податком не оподатковуються базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційної розгонки за методом 180 3405 за температури 350° С зазвичай переганяються у кількості до 35 об. % .

Насамперед, товарами, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 та не підлягають оподаткуванню акцизним податком згідно з Законом № 466 є такі нафтопродукти:

тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі; в’язкі, густі та пастоподібні суміші.

З огляду на це основною підставою для оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів є відповідність нафтопродуктів з кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 опису: «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового».

Водночас товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, не оподатковуються акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів, якщо ці товари не є сумішами на основі газойлів (дизельного палива) з доданими важко-легкими фракціями рідкого палива, мінерального масла (олив) тощо. Відповідно на такі товари не розповсюджується положення Закону України від 19.12.1995 № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних
напоїв, тютюнових виробів та пального», оскільки згідно термінологічного визначення п.п. 14.1.141-1 п. 14.1 статті 14 Кодексу та підпункту 215.3.4 пункт) 215.3 статті 215 Кодексу такі товари не відносяться до підакцизного пального.

Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України, встановленого Законом України від 04.06.2020 № 674-УІІ «Про Митний тариф України».

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів ті груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які ( визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу йоге виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

В УКТ ЗЕД наявна товарна позиція 2710, до якої включаються нафта абс нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід (мінералів), крім сирих; продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас. % або більше нафти чк нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), причому ці нафтопродукти є основними складовими частинами продуктів; відпрацьовані нафтопродукти.

Зокрема, за кодом 2710 19 64 00 класифікується важкий дистилят, паливс рідке (мазут), для інших цілей, із вмістом сірки більш як 0,1 мас. %, але не більш як 1 мас. %.

Віднесення нафтопродуктів до окремого виду палива можливе лише на підставі інформації про призначення товару, його фракційний склад та фізико-хімічні показники. Зазначену інформацію має бути підтверджено відповідними документами (сертифікатами аналізу, паспортами якості, висновками компетентної експертної установи тощо).

У разі наявності обґрунтованих сумнівів щодо достовірності інформації, зазначеної у паспорті якості/сертифікаті відповідності на товар, необхідне провести лабораторні дослідження зразків зазначеного товару з метою його ідентифікації та підтвердження коду згідно з УКТ ЗЕД.

Крім того, повідомляємо, що з 08.08.2020 набули чинності зміни до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), внесені Законом України № 786-ІХ від 14.07.2020 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб-підприємців" ( далі - Закон № 786), згідно з якими базові оливи та інші мастильні матеріали та інші дистиляти, які під час фракційної розгонки за методом ІБО 3405 (або аналогічним методом АБТМ Б 8 6) при температурі 350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35% об. є такими, що виключено з підакцизного пального, які оподатковуються за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів (коди УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00).

Враховуючи викладене, у випадку, коли Товариство реалізує непідакцизнт товар, що підтверджено відповідними документами, та у подальшому здійснює операції з його реалізації, за зазначеними операціями у Товариства ш виникатиме об’єкта оподаткування акцизним податком.

Водночас, якщо Товариство реалізує мазут паливний 100 зольний малосірчистий та мазут паливний 100 малозольний малосірчистий паливний який класифікується за кодом 2710 19 64 00 згідно з УКТ ЗЕД та відповідає вимогам ДСТУ 4058:2001, (паливо рідке (мазут), для інших цілей, із вмістом сірки більш як 0,1 мас. %, але не більш як 1 мас. % відповідно до Пояснень де Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльност затверджених наказом Державної митної службою України від 14.07.202( № 256) та відповідає опису, зокрема «Палива рідкі, на основі газойліг (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ISО 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86) крім палива пічного побутового», що підтверджено відповідними документами Товариство при здійсненні операцій з реалізації даного товару зобов’язане зареєструватись платником акцизного податку та сплачувати акцизний податої за цими операціями.

При цьому об’єкт оподаткування акцизним податком виникатиме тільки у випадку перевищення обсягу реалізованого пального над обсягом отриманого пального від інших платників акцизного податку, з яких сплачено акцизний податок (п.п. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Реалізація пального для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-як операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України : акцизного складу / акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

Особи, які здійснюють операції з реалізації пального з зазначеними видами пального, та ті особи, які підпадають під визначення розпорядника акцизного складу підлягають обов’язковій реєстрації платниками акцизного податку реалізації пального та зобов’язані:

зареєструвати усі акцизні склади у системі електронного адмініструванні реалізації пального та спирту етилового;

складати акцизні накладні та реєструвати їх в Єдиному реєстрі акцизний накладних - у випадках, передбачених п. 231.1 ст. 231 Кодексу;

отримати відповідні ліцензії на здійснення діяльності з пальним у порядк) встановленому Законом №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольни) напоїв, тютюнових виробів та пального»

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключне платником податків, якому надано таку консультацію.