Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.08.2020 р. № 3575/ІПК/99-00-09-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Товариство повідомляє, що одним із видів продукції що випускає Товариство у результаті перероблення нафти та газового конденсату, є мазут паливний марки 100. Виготовлений товар відповідає ДСТУ 4058-2001 «Паливо нафтове. Мазут. Технічні умови».

Код товару та його відповідність ДСТУ 4058-2001 підтверджуються сертифікатом відповідності (№ UA1.СІС.0000097-19 від 03.10.2019 р.).

Згідно Митного тарифу повний опис товару, який виробляється Товариством (2710 196 64 00), наступний:

2710 - нафта та нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід (мінерал в), крім сирих; продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас. % ; бо більше нафти чи нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів) ці нафтопродукти є основними складовими частинами продуктів, за виключенням тих, що містять біодизель та відпрацьовані нафтопродукти:

2710 19    - інші:

--- важкі дистиляти:

---- паливо рідке (мазут):

------для інших цілей:

2710 19 64 00 ----- із вмістом сірки більше як 0,1 мас.%, але не більш яі 1
мас.%.

При цьому п. 2 додаткових приміток до Групи 27 Митного тарифу «Палива мінеральні; нафта і нафтопродукти її перегонки; бітумінозні речовш ги; воски мінеральні» містить визначення важких дистилятів, а серед них газойлів та палив рідких:

«(d) термін «важкі дистиляти» (товарні категорії 2710 19 31 -2710 19 99 та 2? 10 20 11-2710 20 90) означає нафтові фракції та інші нафтопродукти, менш як 65 об. % яких (включаючи втрати) переганяється при температурі 250 °С за методом ISO 3405 (еквівалентним методу АSТМ D 86), або фракції, відсоток перегонки яких при температурі 250 °С не може бути визначений за цим методом;

(е) термін «газойлі» (товарні категорії 2710 109 31 - 2710 19 48 та 2710 20 11-2710 20 19) означає важкі дистиляти, зазначені в пункті (б), 85 об. % яках (включаючи втрати) або більше переганяється при температурі 350 °С І за методом ISO 3405 еквівалентним методу АSТМ D 86);

(f) термін «паливо рідке» (товарні категорії 210 1951-2710 19 68 та 2710 20 81 - 2210 20 39) означає важкі дистиляти, зазначені в пункті (d), крім газойлів, зазначених в пункті (е)...»

Таким чином, товарні категорії «газойлі» та «паливо рідке», є цілком різними та відмінними продуктами в межах однієї підгрупи - «важкі дистиляти»: паливо рідке, як ми бачимо це важкі дистиляти крім газойлів.

Товариство запитує:

Чи відносяться до підакцизного (чи обкладається акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів) паливо рідке - мазут, якщо воно одночасно відповідає критеріям:

- відповідає коду УКТ ЗЕД 2710 19 64 00;

- відповідає опису за УКТ ЗЕД (-) нафта та нафтопродукти, (--) інші, (---)
важкі дистиляти, (----) паливо рідке (мазут), (-----) для інших цілей, (------ із
вмістом сірки більше як 0,1 мас.%, але не більш як 1 мас.%.;

- представляє собою мазут паливний (згідно ДСТУ 4058-2001 призначений для спалювання у стаціонарних котельних установках);

- сертифікований на відповідність зазначеним ДСТУ як «мазут паливний 100»;

- вироблений на основі газойлів (дизельного палива), а шляхом пряної перегонки нафти та газового конденсату;

- не є паливом пічним побутовим.

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що підакцизні товнри (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодекс эм встановлено ставки акцизного податку.
Згідно з п.п. 14.1.141-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне суміше зе, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.
Ставки акцизного податку, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів та перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, встановлені пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

З 23.05.2020 набули чинності зміни до п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, внесені Законом № 466, згідно з якими перелік підакцизного пальне го доповнено, товарами, зокрема за кодами 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 згідно з УКТ ЗЕД та описом «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ІSО 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового» та встановлено ставку податку 213,50 євро за 1000 літрів

Зміни щодо оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів нафтопродуктів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 52 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00,2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, внесені до Кодексу Законом № 466, стосуються лтше суміші газойлів (зокрема, дизпалива), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового.

У той же час акцизним податком не оподатковуються базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 за температури 350° С зазвичай переганяються у кількості до 35 об. % .

Насамперед, товарами, які класифікуються за кодами УКТ З ЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 та не підлягають оподаткуванню акцизним податком згідно з Законом № 466 є такі нафтопродукти:

тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі;

в’язкі, густі та пастоподібні суміші.

З огляду на це основною підставою для оподаткування акцизним подать ом за ставкою 213,50 евро за 1000 літрів є відповідність нафтопродуктів з кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 опису: «Палива рідкі, на оснзві газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86), крім палива пічного побутового».

Водночас товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 58, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2510 20 39 00, не оподатковуються акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів, якщо ці товари не є сумішами на основі газойлів (дизельного палива) з доданими важко-легкими фракціями рідкого палива, мінерального масла (олив) тощо. Відповідно на такі товари не розповсюджується положен ня Закону України від 19.12.1995 № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», оскільки згідно термінологічного визначення п.п. 14.1.141 п. 14.1 статті 14 Кодексу та підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу такі товари не відносяться до підакцизного пального.

Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України, встановленого Законом України від 04.06.2020 № 674-VІІ «Про Митний тариф України».

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу йсго виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

В УКТ ЗЕД наявна товарна позиція 2710, до якої включаються нафта або нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід (мінералів), крім сирих;

продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас. % або більше нафти чи нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), причому ці нафтопродукти є основними складовими частинами продуктів; відпрацьовані нафтопродукти.

Зокрема, за кодом 2710 19 64 00 класифікується важкий дистилят, паливо рідке (мазут), що використовується для інших цілей, із вмістом сірки більш як 0,1 мас. %, але не більш як 1 мас. %.

Віднесення нафтопродуктів до окремого виду палива можливе лише на підставі інформації про призначення товару, його фракційний склад та фізико-хімічні показники.

Зазначену інформацію має бути підтверджено відповідними документами (сертифікатами аналізу, паспортами якості, висновка ми компетентної експертної установи тощо).

У разі наявності обґрунтованих сумнівів щодо достовірності інформації, зазначеної у паспорті якості/сертифікаті відповідності на товар, необхідно провести лабораторні дослідження зразків зазначеного товару з метою його ідентифікації та підтвердження коду згідно з УКТ ЗЕД.

Крім того, повідомляємо, що з 08.08.2020 набули чинності зміни до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), внесені Законом України № 786-ІХ від 14.07.2020 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб-підприємців" ( далі - Закон № 786), згідно з якими базові оливи та інші мастильні матеріали та інші дистиляти, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом АSТМ 086) при температурі 350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35% об. є такими, що виключено з підакцизного пального, які оподатковуються за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів (коди УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00).

Враховуючи викладене, у випадку, коли Товариство виробіяє непідакцизний товар, що підтверджено відповідними документами, та у подальшому здійснює операції з його реалізації, за зазначеними операціями у Товариства не виникатиме об’єкта оподаткування акцизним податком.

Водночас, якщо Товариство виробляє мазут паливний марки 100, якай класифікується за кодом 2710 19 64 00 згідно з УКТ ЗЕД та відповідає вимог їм ДСТУ 4058:2001, (паливо рідке (мазут), що використовується для інших цілей, із вмістом сірки більш як 0,1 мас. %, але не більш як 1 мас. % відповідно до Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності затверджених наказом Державної митної службою України від 14.07.2010 № 256) та відповідає опису, зокрема «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу АSТМ D 86),

крім палива пічного побутового», що підтверджено відповідними документа ми, Товариство при здійсненні операцій з реалізації даного товару зобов’язане зареєструватись платником акцизного податку та сплачувати акцизний податок за цими операціями.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.